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小規(guī)模納稅人是不是放棄免稅才能開(kāi)具專票？
根據(jù)9月27日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，明確將月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元的小微企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小微企業(yè)）免征增值稅政策優(yōu)惠期限延長(zhǎng)至2020年。對(duì)于小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策后，是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，司法可以享受免稅、是否可以退稅的討論比較多，小編就自己的認(rèn)識(shí)，談?wù)効捶ā?br />
一、小微企業(yè)不是放棄免稅后才可以開(kāi)具專用發(fā)票
按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，對(duì)于納稅人適用免稅或者減稅政策的，可以放棄免稅或者減稅，按照征稅政策執(zhí)行。一旦放棄免稅或者減稅額，則需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理放棄備案，并在36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅或者減稅。
居于這一規(guī)定，一些人認(rèn)為小微企業(yè)要申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，必須要放棄免稅才行。這種認(rèn)識(shí)事后錯(cuò)誤的，也是一種誤導(dǎo)。
小微企業(yè)享受免稅的條件是當(dāng)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）。對(duì)于企業(yè)在月度尚未結(jié)束的情況下，并不知道當(dāng)月（或季度）是否超過(guò)免稅起征點(diǎn)。居于這樣的實(shí)際情況，規(guī)定小微企業(yè)可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，而并不是需要放棄免稅才可以代開(kāi)。
這樣的認(rèn)識(shí)是非常重要的！因?yàn)槿绻仨毞艞壝舛惒拍埽瑒t小微企業(yè)要么放棄需亞索取專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，要么36個(gè)月內(nèi)無(wú)論是否超過(guò)起征點(diǎn)，都要按照征稅處理，不得免稅。顯然，這對(duì)于小微企業(yè)的優(yōu)惠成為一種執(zhí)行障礙，明顯是不恰當(dāng)?shù)?，企業(yè)也是無(wú)法選擇放棄的，畢竟36個(gè)月的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是未知數(shù)，在繳與免之間出入太大。
因此，必須正確認(rèn)識(shí)到：小微企業(yè)代開(kāi)專票絕不是放棄免稅的結(jié)果，而是在未知業(yè)績(jī)下的行為。
二、小微企業(yè)已經(jīng)開(kāi)具的專用發(fā)票是否可以退回
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
因此，小微企業(yè)當(dāng)月（或當(dāng)季）銷售額處于免稅額內(nèi)，則可以在兩種情形之下向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還代開(kāi)時(shí)已經(jīng)繳納的增值稅：
1.專用發(fā)票全部聯(lián)次追回。
2.按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票。
通俗化的說(shuō)法就是想要退回已經(jīng)繳納的增值稅，要么將專用發(fā)票收回作廢，要么開(kāi)具紅字發(fā)票沖銷，否則不得退回。
三、小微企業(yè)如何開(kāi)具紅字專用發(fā)票
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。即按三種情形處理：
1.小微企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票已經(jīng)給購(gòu)買方，購(gòu)買方已用于申報(bào)抵扣的情形下，流程為：
（1）由購(gòu)買方在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。開(kāi)具后，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
?。?）小微企業(yè)根據(jù)《信息表》由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)相應(yīng)紅字發(fā)票。
2.小微企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票雖然已經(jīng)給購(gòu)買方，但購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的情形下，由購(gòu)買方填開(kāi)《信息表》，填寫時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。小微企業(yè)根據(jù)《信息表》由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)相應(yīng)紅字發(fā)票。
3.小微企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方的情形下，小微企業(yè)可稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)崗位申請(qǐng)開(kāi)具《信息表》和紅字專用發(fā)票。
4.小微企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票雖然給了購(gòu)買方，但購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的情形下，小微企業(yè)可稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)崗位申請(qǐng)開(kāi)具《信息表》和紅字專用發(fā)票。
四、實(shí)務(wù)中的幾個(gè)特殊問(wèn)題
在實(shí)務(wù)中，對(duì)于小微企業(yè)要求紅沖專用發(fā)票的情形比較復(fù)雜，應(yīng)該區(qū)別情形進(jìn)行處理：
1.對(duì)于小微企業(yè)銷售的貨物確實(shí)退回的，則可以開(kāi)具紅字專用發(fā)票，并退回稅款。
2.對(duì)于小微企業(yè)銷售的貨物實(shí)際并不退回的，當(dāng)月銷售額也未超起征點(diǎn)的，僅僅因?yàn)榘凑找?guī)定可以享受免稅政策的，則紅沖后可以退回稅款。
3. 對(duì)于小微企業(yè)銷售的貨物實(shí)際并不退回的，當(dāng)月銷售額實(shí)際超過(guò)起征點(diǎn)，但是為了享受免稅，通過(guò)紅沖來(lái)故意降低銷售額的，則即使紅沖后也應(yīng)該按照實(shí)際銷售額在月度申報(bào)中繳納增值稅，那么退回稅款有實(shí)際意義嗎？
這里必須要注意，小微企業(yè)銷售額應(yīng)該按照增值稅規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)，而不僅僅是開(kāi)具發(fā)票金額。因此，筆者在想，對(duì)于購(gòu)買方開(kāi)始索取專用發(fā)票，后又退票，并且業(yè)務(wù)實(shí)際真實(shí)發(fā)生的情形下，紅沖專用發(fā)票后，是否應(yīng)該同時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票，確認(rèn)銷售額？根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)除了小額零星業(yè)務(wù)（具體標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)）外，應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。
一、小微企業(yè)不是放棄免稅后才可以開(kāi)具專用發(fā)票
按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，對(duì)于納稅人適用免稅或者減稅政策的，可以放棄免稅或者減稅，按照征稅政策執(zhí)行。一旦放棄免稅或者減稅額，則需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理放棄備案，并在36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅或者減稅。
居于這一規(guī)定，一些人認(rèn)為小微企業(yè)要申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，必須要放棄免稅才行。這種認(rèn)識(shí)事后錯(cuò)誤的，也是一種誤導(dǎo)。
小微企業(yè)享受免稅的條件是當(dāng)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）。對(duì)于企業(yè)在月度尚未結(jié)束的情況下，并不知道當(dāng)月（或季度）是否超過(guò)免稅起征點(diǎn)。居于這樣的實(shí)際情況，規(guī)定小微企業(yè)可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，而并不是需要放棄免稅才可以代開(kāi)。
這樣的認(rèn)識(shí)是非常重要的！因?yàn)槿绻仨毞艞壝舛惒拍埽瑒t小微企業(yè)要么放棄需亞索取專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，要么36個(gè)月內(nèi)無(wú)論是否超過(guò)起征點(diǎn)，都要按照征稅處理，不得免稅。顯然，這對(duì)于小微企業(yè)的優(yōu)惠成為一種執(zhí)行障礙，明顯是不恰當(dāng)?shù)?，企業(yè)也是無(wú)法選擇放棄的，畢竟36個(gè)月的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是未知數(shù)，在繳與免之間出入太大。
因此，必須正確認(rèn)識(shí)到：小微企業(yè)代開(kāi)專票絕不是放棄免稅的結(jié)果，而是在未知業(yè)績(jī)下的行為。
二、小微企業(yè)已經(jīng)開(kāi)具的專用發(fā)票是否可以退回
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
因此，小微企業(yè)當(dāng)月（或當(dāng)季）銷售額處于免稅額內(nèi)，則可以在兩種情形之下向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還代開(kāi)時(shí)已經(jīng)繳納的增值稅：
1.專用發(fā)票全部聯(lián)次追回。
2.按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票。
通俗化的說(shuō)法就是想要退回已經(jīng)繳納的增值稅，要么將專用發(fā)票收回作廢，要么開(kāi)具紅字發(fā)票沖銷，否則不得退回。
三、小微企業(yè)如何開(kāi)具紅字專用發(fā)票
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。即按三種情形處理：
1.小微企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票已經(jīng)給購(gòu)買方，購(gòu)買方已用于申報(bào)抵扣的情形下，流程為：
（1）由購(gòu)買方在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。開(kāi)具后，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
?。?）小微企業(yè)根據(jù)《信息表》由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)相應(yīng)紅字發(fā)票。
2.小微企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票雖然已經(jīng)給購(gòu)買方，但購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的情形下，由購(gòu)買方填開(kāi)《信息表》，填寫時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。小微企業(yè)根據(jù)《信息表》由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)相應(yīng)紅字發(fā)票。
3.小微企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方的情形下，小微企業(yè)可稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)崗位申請(qǐng)開(kāi)具《信息表》和紅字專用發(fā)票。
4.小微企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票雖然給了購(gòu)買方，但購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的情形下，小微企業(yè)可稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)崗位申請(qǐng)開(kāi)具《信息表》和紅字專用發(fā)票。
四、實(shí)務(wù)中的幾個(gè)特殊問(wèn)題
在實(shí)務(wù)中，對(duì)于小微企業(yè)要求紅沖專用發(fā)票的情形比較復(fù)雜，應(yīng)該區(qū)別情形進(jìn)行處理：
1.對(duì)于小微企業(yè)銷售的貨物確實(shí)退回的，則可以開(kāi)具紅字專用發(fā)票，并退回稅款。
2.對(duì)于小微企業(yè)銷售的貨物實(shí)際并不退回的，當(dāng)月銷售額也未超起征點(diǎn)的，僅僅因?yàn)榘凑找?guī)定可以享受免稅政策的，則紅沖后可以退回稅款。
3. 對(duì)于小微企業(yè)銷售的貨物實(shí)際并不退回的，當(dāng)月銷售額實(shí)際超過(guò)起征點(diǎn)，但是為了享受免稅，通過(guò)紅沖來(lái)故意降低銷售額的，則即使紅沖后也應(yīng)該按照實(shí)際銷售額在月度申報(bào)中繳納增值稅，那么退回稅款有實(shí)際意義嗎？
這里必須要注意，小微企業(yè)銷售額應(yīng)該按照增值稅規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)，而不僅僅是開(kāi)具發(fā)票金額。因此，筆者在想，對(duì)于購(gòu)買方開(kāi)始索取專用發(fā)票，后又退票，并且業(yè)務(wù)實(shí)際真實(shí)發(fā)生的情形下，紅沖專用發(fā)票后，是否應(yīng)該同時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票，確認(rèn)銷售額？根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)除了小額零星業(yè)務(wù)（具體標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)）外，應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。
立華星財(cái)務(wù)目前全國(guó)各地均有分公司以及合作機(jī)構(gòu)辦理各種財(cái)稅業(yè)務(wù)，我司業(yè)務(wù)涵蓋：公司注冊(cè)，代理記賬，商標(biāo)注冊(cè)，工商變更，進(jìn)出口權(quán)，出口退稅代辦等多元化業(yè)務(wù)，如有需要可撥打電話18820806866（微信同號(hào)），或點(diǎn)擊【在線咨詢】。
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