今天，立華星財務(wù)小編來說說稅收政策!說到公司經(jīng)營中涉及到的各項稅收政策，用“星羅密布”形容，絕不為過。要想每項政策都了然于心，且能在企業(yè)活學(xué)活用，基本是不可能完成的任務(wù)。能把企業(yè)最常用、和企業(yè)最密切的政策掌握住并運用好，就已經(jīng)相當(dāng)不錯了。

    然而，即便是如此，總有個別政策規(guī)定，看起來不錯，但卻無法正常使用，稍有不慎，就會掉進政策的“陷阱”。一旦被稽查，仍將面臨補繳稅款和滯納金，甚至繳納罰款的風(fēng)險。

“陷阱一”——補充醫(yī)療保險

    《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

    實務(wù)中，很多企業(yè)按照上述規(guī)定，和商業(yè)保險公司合作，簽訂《補充醫(yī)療保險合同》，為員工建立補充醫(yī)療保險。企業(yè)付費后，保險公司給企業(yè)開具發(fā)票，該保險費金額未超過職工工資總額5%，企業(yè)就按實際發(fā)生額全額稅前列支。

    這樣常見的操作有風(fēng)險嗎？

    按照《財政部勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。

    因此，企業(yè)只有自己為員工建立補充醫(yī)療保險，才能夠滿足政策的要求。通過商業(yè)保險公司建立的補充醫(yī)療保險不屬于按規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險，其支出額不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，做了稅前扣除，就掉進了政策“陷阱”！

“陷阱二”——研發(fā)人員勞務(wù)費加計扣除

    《財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第一條第（一）款規(guī)定：允許加計扣除的人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

    實務(wù)操作中，部分企業(yè)在研發(fā)任務(wù)緊張時，會臨時雇傭一些研發(fā)人員兼職在企業(yè)做研發(fā)工作。每月給兼職人員發(fā)放勞務(wù)費，并按勞務(wù)所得代扣代繳個人所得稅。在申請研發(fā)費用加計扣除時，該勞務(wù)費可以作為人工費用進行加計嗎？

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》第二條第（六）款規(guī)定：法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

    按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》的規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

    企業(yè)向兼職研發(fā)人員支付的勞務(wù)費，需要取得什么合法有效憑證呢？

    關(guān)于合法有效憑證的界定，在企業(yè)所得稅稅收政策上尚無具體規(guī)定，我們可參考增值稅對有效憑證的界定。

    按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，.試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。其中，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

    當(dāng)研發(fā)人員以提供勞務(wù)并獲取勞務(wù)費的形式向公司提供研發(fā)服務(wù)時，該行為就滿足了增值稅征稅范圍的要件，只是按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》的規(guī)定，2020年12月31日前，提供勞務(wù)服務(wù)的個人（小規(guī)模納稅人）月銷售額低于3萬元，免于繳納增值稅。

    既然個人向公司提供研發(fā)服務(wù)并取得勞務(wù)費的行為屬于增值稅征稅范圍，公司向個人支付勞務(wù)費后，個人就需要通過稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)代開發(fā)票。也就是說，發(fā)票才是企業(yè)支付勞務(wù)費可以稅前扣除的合法有效憑證。

    實務(wù)中，企業(yè)向個人支付勞務(wù)費后，在未取得發(fā)票的情況下就申請加計扣除，是否又掉進了“陷阱”？！