國家稅務總局

　　關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告

　　國家稅務總局公告2017年第23號

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）、《財政部 稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）等規定，現就小型微利企業所得稅優惠政策有關征管問題公告如下：

　　一、自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元，下同）的，均可以享受財稅〔2017〕43號文件規定的其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅的政策（以下簡稱“減半征稅政策”）。

　　前款所述符合條件的小型微利企業是指符合《企業所得稅法實施條例》第九十二條或者財稅〔2017〕43號文件規定條件的企業。

　　企業本年度第1季度預繳企業所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業條件的，可暫按企業上一納稅年度第4季度的預繳申報情況判別。

　　二、符合條件的小型微利企業，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內容，即可享受減半征稅政策，無需進行專項備案。

　　三、符合條件的小型微利企業，統一實行按季度預繳企業所得稅。

　　四、本年度企業預繳企業所得稅時，按照以下規定享受減半征稅政策：

　　（一）查賬征收企業。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業，分別按照以下規定處理：

　　1.按照實際利潤額預繳的，預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策；

　　2.按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的，預繳時可以享受減半征稅政策。

　　（二）定率征收企業。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業，預繳時累計應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

　　（三）定額征收企業。根據減半征稅政策規定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。

　　（四）上一納稅年度為不符合小型微利企業條件的企業，預計本年度符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

　　（五）本年度新成立的企業，預計本年度符合小型微利企業條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

　　五、企業預繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業條件的，應當按照規定補繳稅款。

　　六、按照本公告規定小型微利企業2017年度第1季度預繳時應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業所得稅，在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。

　　七、《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表(2015年版)等報表〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第31號）附件2《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度預繳納稅申報表(B類，2015年版)》填報說明第三條第（五）項中“核定定額征收納稅人，換算應納稅所得額大于30萬的填‘否’”修改為“核定定額征收納稅人，換算應納稅所得額大于50萬元的填‘否’”。

　　八、《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）在2016年度企業所得稅匯算清繳結束后廢止。

　　特此公告。

　　國家稅務總局

　　2017年6月7日

　　關于《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》的解讀

　　為進一步支持小型微利企業發展，持續推動實體經濟降成本增后勁，近日，國家稅務總局印發了《關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現解讀如下：

　　　一、《公告》出臺的主要背景是什么？

　　當前，我國經濟發展處在爬坡過坎的關鍵階段，減稅降費、擴大政策優惠面、持續激發微觀主體活力，有利于穩增長、促改革、調結構、惠民生、防風險，保持經濟的平穩健康發展和社會的和諧穩定。2017年《政府工作報告》提出，要“多措并舉降成本”和“千方百計使結構性減稅力度和效應進一步顯現”。4月19日，國務院常務會議決定擴大享受企業所得稅優惠的小型微利企業范圍，2017年6月，財政部、稅務總局聯合發布了《關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號），自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業所得稅減半計算應納稅所得額，并按20%優惠稅率繳納企業所得稅（以下簡稱“減半征稅政策”）。這是減半征稅政策范圍從年應納稅所得額不超過3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元后的又一次提高。為了積極貫徹落實國務院重大決策部署，確保廣大企業能夠及時、準確享受減半征稅政策，稅務總局制定了本《公告》。

　　二、本次擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍，哪些納稅人將從中受益？

　　根據財稅〔2017〕43號文件規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，擴大享受企業所得稅優惠的小型微利企業范圍，主要體現在對小型微利企業“年度應納稅所得額”標準的提高。因此，年應納稅所得額在30萬元至50萬元之間的符合條件的企業，是最大的受益群體。

　　　三、本次政策調整后，按照核定征收方式繳納企業所得稅的企業，是否能夠享受減半征稅政策？

　　根據《公告》第一條規定，只要是符合條件的小型微利企業，不區分企業所得稅的征收方式，均可以享受減半征稅政策。因此，包括定率征收和定額征收在內的企業所得稅核定征收企業，可以享受減半征稅政策。

　　　四、以前年度成立的企業，在預繳享受減半征稅政策時，需要判斷上一納稅年度是否為符合條件的小型微利企業，2017年度及以后年度如何判斷？

　　根據規定，在預繳時需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業條件，2017年度應當按照稅法規定條件判別；2018年度及以后納稅年度，應當按照財稅〔2017〕43號文件規定條件判別。

　　五、企業享受減半征稅政策，需要履行什么程序？

　　根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）第十條和本《公告》第二條規定，企業享受小型微利企業所得稅優惠政策通過填寫納稅申報表相關內容即可。因此，符合條件的小型微利企業無須進行專項備案。

　　六、上一納稅年度為不符合小型微利企業條件的企業以及本年度新成立的企業，預繳企業所得稅時，如何判斷享受減半征稅政策？

　　上一納稅年度為不符合小型微利企業條件的企業，預計本年度符合條件的，預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。“預計本年度符合條件”是指，企業上一年度其“從業人數”和“資產總額”已經符合小型微利企業規定條件，但應納稅所得額不符合條件，本年度預繳時，如果上述兩個條件沒有發生實質性變化，預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過50萬元的，可以預先享受減半征稅政策。

　　本年度新成立的企業，預計本年度符合小型微利企業條件的，預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。“預計本年度符合小型微利企業條件”是指，企業本年度其“從業人數”和“資產總額”預計可以符合小型微利企業規定條件，本年度預繳時，累計實際利潤額或應納稅所得額不超過50萬元的，可以預先享受減半征稅政策。

　　七、《公告》實施后，符合條件的小型微利企業2017年度第1季度預繳時，應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業所得稅如何處理？

　　此次政策調整從2017年1月1日開始，由于2017年第1季度預繳期已經結束，符合條件的小型微利企業在2017年度第1季度預繳時，未能享受減半征稅政策而多預繳的企業所得稅，在以后季度企業應預繳的企業所得稅稅款中抵減。

　　八、執行時間

　　本《公告》是貫徹落實財稅〔2017〕43號文件的征管辦法，其執行時間與其一致。