國家稅務(wù)總局

　　關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告

　　國家稅務(wù)總局公告2017年第23號

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）等規(guī)定，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征管問題公告如下：

　　一、自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元，下同）的，均可以享受財稅〔2017〕43號文件規(guī)定的其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策（以下簡稱“減半征稅政策”）。

　　前款所述符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條或者財稅〔2017〕43號文件規(guī)定條件的企業(yè)。

　　企業(yè)本年度第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預(yù)繳申報情況判別。

　　二、符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需進行專項備案。

　　三、符合條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　四、本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：

　?。ㄒ唬┎橘~征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：

　　1.按照實際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策；

　　2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。

　?。ǘ┒收魇掌髽I(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

　?。ㄈ┒~征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

　　（四）上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

　?。ㄎ澹┍灸甓刃鲁闪⒌钠髽I(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

　　五、企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳稅款。

　　六、按照本公告規(guī)定小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

　　七、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(2015年版)等報表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）附件2《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度預(yù)繳納稅申報表(B類，2015年版)》填報說明第三條第（五）項中“核定定額征收納稅人，換算應(yīng)納稅所得額大于30萬的填‘否’”修改為“核定定額征收納稅人，換算應(yīng)納稅所得額大于50萬元的填‘否’”。

　　八、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號）在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。

　　特此公告。

　　國家稅務(wù)總局

　　2017年6月7日

　　關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》的解讀

　　為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，持續(xù)推動實體經(jīng)濟降成本增后勁，近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

　　　一、《公告》出臺的主要背景是什么？

　　當(dāng)前，我國經(jīng)濟發(fā)展處在爬坡過坎的關(guān)鍵階段，減稅降費、擴大政策優(yōu)惠面、持續(xù)激發(fā)微觀主體活力，有利于穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險，保持經(jīng)濟的平穩(wěn)健康發(fā)展和社會的和諧穩(wěn)定。2017年《政府工作報告》提出，要“多措并舉降成本”和“千方百計使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進一步顯現(xiàn)”。4月19日，國務(wù)院常務(wù)會議決定擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，2017年6月，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號），自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得稅減半計算應(yīng)納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“減半征稅政策”）。這是減半征稅政策范圍從年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元后的又一次提高。為了積極貫徹落實國務(wù)院重大決策部署，確保廣大企業(yè)能夠及時、準(zhǔn)確享受減半征稅政策，稅務(wù)總局制定了本《公告》。

　　二、本次擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍，哪些納稅人將從中受益？

　　根據(jù)財稅〔2017〕43號文件規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，主要體現(xiàn)在對小型微利企業(yè)“年度應(yīng)納稅所得額”標(biāo)準(zhǔn)的提高。因此，年應(yīng)納稅所得額在30萬元至50萬元之間的符合條件的企業(yè)，是最大的受益群體。

　　　三、本次政策調(diào)整后，按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，是否能夠享受減半征稅政策？

　　根據(jù)《公告》第一條規(guī)定，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式，均可以享受減半征稅政策。因此，包括定率征收和定額征收在內(nèi)的企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)，可以享受減半征稅政策。

　　　四、以前年度成立的企業(yè)，在預(yù)繳享受減半征稅政策時，需要判斷上一納稅年度是否為符合條件的小型微利企業(yè)，2017年度及以后年度如何判斷？

　　根據(jù)規(guī)定，在預(yù)繳時需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，2017年度應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定條件判別；2018年度及以后納稅年度，應(yīng)當(dāng)按照財稅〔2017〕43號文件規(guī)定條件判別。

　　五、企業(yè)享受減半征稅政策，需要履行什么程序？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）第十條和本《公告》第二條規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容即可。因此，符合條件的小型微利企業(yè)無須進行專項備案。

　　六、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)以及本年度新成立的企業(yè)，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如何判斷享受減半征稅政策？

　　上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策?！邦A(yù)計本年度符合條件”是指，企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應(yīng)納稅所得額不符合條件，本年度預(yù)繳時，如果上述兩個條件沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，預(yù)繳時累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。

　　本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策?！邦A(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件”是指，企業(yè)本年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”預(yù)計可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，本年度預(yù)繳時，累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。

　　七、《公告》實施后，符合條件的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時，應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理？

　　此次政策調(diào)整從2017年1月1日開始，由于2017年第1季度預(yù)繳期已經(jīng)結(jié)束，符合條件的小型微利企業(yè)在2017年度第1季度預(yù)繳時，未能享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

　　八、執(zhí)行時間

　　本《公告》是貫徹落實財稅〔2017〕43號文件的征管辦法，其執(zhí)行時間與其一致。