有些企業(yè)項(xiàng)目能享受政府補(bǔ)助，目前我國(guó)的主要政府補(bǔ)助包括財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。本文就以一則實(shí)例來(lái)為大家分析政府補(bǔ)助如何做稅務(wù)處理，希望能幫到大家。

　　實(shí)例：

　　1、企業(yè)在2018年1月收到政府對(duì)企業(yè)2016租賃生產(chǎn)廠房的租金的補(bǔ)助款，要調(diào)整以前年度生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本嗎？

　　2、企業(yè)2016年12月購(gòu)置并使用的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備500萬(wàn)元（折舊10年），2017年10月收到政府對(duì)購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的補(bǔ)助款100萬(wàn)元，相關(guān)賬務(wù)及涉稅業(yè)務(wù)怎么處理？

　　以上兩項(xiàng)補(bǔ)助都是財(cái)政直接撥款，沒(méi)有取得正式補(bǔ)助文件。

　　分析：

　　1、企業(yè)在2018年1月從政府收到對(duì)2016年的房租的補(bǔ)貼，符合“用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本?！?，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為2018年1月的損益，不可以調(diào)整2016年的生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本；并計(jì)入新設(shè)科目“其他收益”；收到的補(bǔ)助款全額作為2018年企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

　　2、企業(yè)2016年12月購(gòu)置并使用的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備500萬(wàn)元（折舊10年），2017年10月收到政府對(duì)購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的補(bǔ)助款100萬(wàn)元，符合“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益?！?/p>

　　所以2017年10月收到對(duì)資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)助的款項(xiàng)，可以沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值，以后期間按資產(chǎn)原值沖減后的凈值計(jì)算折舊（不考慮遞延所得稅），賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 1000000

　　貸：固定資產(chǎn) 1000000

　　11月計(jì)提的折舊為1000000/（10*12-10）=9090.91

　　或者記入遞延收益，在資產(chǎn)使用期間確認(rèn)折舊時(shí)，按補(bǔ)助部分對(duì)應(yīng)的折舊額確認(rèn)當(dāng)期的損益，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 1000000

　　貸：遞延收益 1000000

　　在11月計(jì)提折舊時(shí)，同時(shí)確認(rèn)的收益為1000000/（120-10）=9090.91元，

　　作分錄如下：

　　借：遞延收益 9090.91

　　貸：其他收益 9090.91

　　無(wú)論會(huì)計(jì)上怎么做賬，收到100萬(wàn)元都作為2017年10月的所得稅應(yīng)稅收入。

　　相關(guān)規(guī)定：政府補(bǔ)助收入的稅會(huì)差異及納稅調(diào)整原則

　　政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理詳見(jiàn)表-1，此處具體談?wù)劧悤?huì)差異及納稅調(diào)整原則。

　　首先，需要區(qū)分是否滿(mǎn)足財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定的不征稅收入條件。如果滿(mǎn)足不征稅收入，則該不征稅收入支出形成的費(fèi)用（成本），不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)額不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在納稅申報(bào)時(shí)，一方面需要對(duì)收入進(jìn)行調(diào)減，另一方面對(duì)費(fèi)用（成本）。

　　對(duì)于不滿(mǎn)時(shí)不征稅收入的政府補(bǔ)助收入，由于會(huì)計(jì)處理不一樣，其納稅調(diào)整也是有差異的。

　?。ㄒ唬┡c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　1.補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，會(huì)計(jì)上直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。僅從這一點(diǎn)看，二者似乎不存在稅會(huì)差異。但是，會(huì)計(jì)上可能基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在政府補(bǔ)貼尚未收到的但是收到可能性極大時(shí)就確認(rèn)了補(bǔ)貼收入，而稅務(wù)上按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收入，因此有可能存在時(shí)間差異。

　　2.補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失，會(huì)計(jì)上先確認(rèn)為“遞延收益”，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”。稅務(wù)上在收到的當(dāng)期就要全部確認(rèn)應(yīng)稅收入，二者存在明顯的時(shí)間差異。稅務(wù)申報(bào)時(shí)需要先進(jìn)行應(yīng)稅所得額調(diào)增，然后進(jìn)行應(yīng)稅所得額調(diào)減。

　　（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　會(huì)計(jì)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在當(dāng)期都不直接確認(rèn)為當(dāng)期收益，而是確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用期間內(nèi)平均分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。而稅務(wù)上，除另有規(guī)定外，則是在實(shí)際收到的當(dāng)期計(jì)入應(yīng)稅總額。因此，當(dāng)會(huì)計(jì)確認(rèn)為遞延收益時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額；在會(huì)計(jì)上對(duì)遞延收益在資產(chǎn)使用期間內(nèi)平均分配分次計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減。

　?。ㄈ┓颠€政府補(bǔ)助

　　在稅務(wù)上，已計(jì)入應(yīng)稅收入總額的而返還的，無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，均可按照實(shí)際返還額進(jìn)行納稅調(diào)減處理。