審計(jì)報(bào)告是稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)經(jīng)常接觸到的一種專(zhuān)用經(jīng)濟(jì)類(lèi)文書(shū)，包含了企業(yè)的重要會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息,既是企業(yè)進(jìn)行決策的參考依據(jù)。一般企、事業(yè)單位，都有可能接受的審計(jì)包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等類(lèi)型，審計(jì)完成后，審計(jì)機(jī)構(gòu)向被審計(jì)單位出具的《財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》(稅務(wù)審計(jì)報(bào)告)《離任審計(jì)報(bào)告》等報(bào)告，相當(dāng)于被審計(jì)單位的“體檢報(bào)告”，不僅披露豐富的經(jīng)營(yíng)及管理信息，還會(huì)直接、間接涉及稅務(wù)信息，為稅務(wù)檢查提供線(xiàn)索、指明檢查的重點(diǎn)和方向。下面，立華星財(cái)稅網(wǎng)為大家介紹如何在審計(jì)報(bào)告中查補(bǔ)稅款。

　　一、如何在審計(jì)報(bào)告中查補(bǔ)稅款

　　案例一：審計(jì)報(bào)告直接披露稅務(wù)問(wèn)題

　　1.檢查人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，調(diào)閱了該單位的審計(jì)報(bào)告，其中一份由某審計(jì)機(jī)關(guān)出具的《審計(jì)決定書(shū)》第二項(xiàng)“關(guān)于應(yīng)繳未繳稅款的處理”清晰的說(shuō)明，2013年被查單位先后出資10億元從某銀行購(gòu)買(mǎi)期限不等的理財(cái)產(chǎn)品，取得利息收入500萬(wàn)元，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。檢查人員就此問(wèn)題詢(xún)問(wèn)被查單位財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員證實(shí)，審計(jì)情況屬實(shí)，但由于各種原因，他們未按審計(jì)部門(mén)提出的要求進(jìn)行糾正。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)未將這些信息提交被查單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。檢查人員在進(jìn)一步核對(duì)有關(guān)情況后，按規(guī)定處理。

　　2.檢查人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，調(diào)閱了該單位2013年度《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》，在該報(bào)告附件《企業(yè)基本情況和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說(shuō)明》之“納稅調(diào)整項(xiàng)目審核說(shuō)明”中提到，2013年被查單位在營(yíng)業(yè)外支出中列支為員工代繳的個(gè)人所得稅30萬(wàn)元，屬于與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。根據(jù)這一線(xiàn)索，檢查人員詢(xún)問(wèn)了被查單位財(cái)務(wù)人員，原來(lái)，被查單位根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在2012年底自查補(bǔ)繳了2012年獎(jiǎng)金個(gè)稅30萬(wàn)元，考慮到從員工工資中補(bǔ)扣會(huì)使員工有不滿(mǎn)情緒，所以經(jīng)請(qǐng)示后，決定由單位負(fù)擔(dān)，并在“營(yíng)業(yè)外支出”中列支。根據(jù)被查單位的賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)人員的敘述，檢查人員認(rèn)為，單位負(fù)擔(dān)稅款，其補(bǔ)繳稅款的計(jì)算要還原為含稅所得，因此，應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)稅應(yīng)不止30萬(wàn)元，檢查人員重新計(jì)算了單位負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅款，并按規(guī)定處理。

　　案例二：審計(jì)報(bào)告披露重大涉稅線(xiàn)索

　　檢查人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，調(diào)閱了該單位2013年度審計(jì)報(bào)告，檢查人員注意到，該報(bào)告“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”第十一項(xiàng)“按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)披露的其他內(nèi)容”中提到：2013年度該單位確認(rèn)收到政府獎(jiǎng)勵(lì)1000萬(wàn)元，主要用于獎(jiǎng)勵(lì)管理人員，結(jié)合該筆獎(jiǎng)勵(lì)的實(shí)際情況，通過(guò)“其他應(yīng)付款——應(yīng)付獎(jiǎng)勵(lì)”核算，檢查人員想起，在核對(duì)工資、薪金個(gè)稅時(shí)，該單位工資、薪金所得并未包括這筆獎(jiǎng)勵(lì)，于是詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)哼@筆獎(jiǎng)金是政府獎(jiǎng)勵(lì)，按個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，屬于免稅項(xiàng)目，所以，未計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。順著這一線(xiàn)索，檢查人員詳細(xì)調(diào)查了解了這筆獎(jiǎng)金的來(lái)龍去脈，最后認(rèn)定，該筆獎(jiǎng)勵(lì)并不符合個(gè)人所得稅的免稅規(guī)定，應(yīng)合并工資、薪金所得計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，檢查人員按規(guī)定進(jìn)行了處理。

　　審計(jì)報(bào)告的來(lái)源有三種：一種是受政府機(jī)關(guān)或企業(yè)委托的各類(lèi)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等；一種是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)直接實(shí)施的審計(jì)，如審計(jì)署、財(cái)政部專(zhuān)員辦、審計(jì)廳、各級(jí)審計(jì)局、財(cái)政廳、各級(jí)財(cái)政局等實(shí)施的審計(jì)；還有一種是納稅人內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告，如集團(tuán)公司審計(jì)部對(duì)下屬子公司組織進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等。以前兩者居多，且信息“含金量”高。

　　由于審計(jì)報(bào)告可以直接或間接披露很豐富的涉稅信息，所以，稅務(wù)檢查的一個(gè)重要經(jīng)驗(yàn)就是“拿來(lái)主義”，即在檢查時(shí)，要借鑒《審計(jì)報(bào)告》的成果，從被查單位調(diào)取所有涉及被查年度的《審計(jì)報(bào)告》進(jìn)行審閱，審閱時(shí)要落實(shí)兩個(gè)問(wèn)題：一是審計(jì)報(bào)告涉及的稅務(wù)問(wèn)題是否糾正；二是報(bào)告所披露的信息，是否提供了查找其他涉稅問(wèn)題的線(xiàn)索，如有，應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告提供的線(xiàn)索一查到底。這種“拿來(lái)主義”效率高、目標(biāo)準(zhǔn)，是稅務(wù)檢查人非常實(shí)用的一個(gè)檢查技巧。

　　二、補(bǔ)繳的所得稅在審計(jì)報(bào)表中怎么填

　　如果是審計(jì)人員在未審報(bào)表的基礎(chǔ)上做，應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，則直接調(diào)增未審報(bào)表的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)金額（資產(chǎn)負(fù)債表上未分配利潤(rùn)相應(yīng)減少），調(diào)整后金額即審定報(bào)表上相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　如果是審計(jì)后，審計(jì)報(bào)告已經(jīng)出具，然后，被審計(jì)單位又補(bǔ)繳了被審計(jì)年度的所得稅，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)并沒(méi)有調(diào)整，則有兩種處理方法：

　　1、如果補(bǔ)繳的金額很小，微不足道，直接計(jì)入下一年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)即可，不再調(diào)整以前年度損益；

　　2、如果金額較大，通過(guò)科目，調(diào)整審計(jì)年度的相關(guān)報(bào)表金額。在下一年度報(bào)表編制時(shí)，相應(yīng)調(diào)整上年數(shù)的相關(guān)報(bào)表金額。