限制性股票，是指激勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。上市公司授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件、禁售期限。那么，限制性股票的納稅時(shí)間是什么時(shí)候？限制性股票的稅收問(wèn)題是怎樣的？下面，立華星財(cái)稅網(wǎng)為大家一一解答。

　　一、限制性股票的納稅時(shí)間是什么時(shí)候

　　461號(hào)文件規(guī)定，限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。

　　限制性股票納稅義務(wù)時(shí)間不同于股票增值權(quán)和股票期權(quán)。對(duì)于限制性股票，公司員工雖然在授予日就取得了公司授予的股票，但只能享受這些股票對(duì)應(yīng)的投票權(quán)和收益分配權(quán)，由于存在限制條件，還不能以任何形式轉(zhuǎn)讓取得所得，員工實(shí)際并沒(méi)有取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)。同時(shí)，限制性股票還存在懲罰性條款規(guī)定，在解禁期內(nèi)，如果不符合解禁條件，員工取得的限制性股票還要被公司回購(gòu)或注銷。因此，限制性股票的授予日不能作為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　只有在解禁期內(nèi)，員工符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的解禁條件，公司對(duì)員工符合條件的限制性股票實(shí)際解禁時(shí)，員工才實(shí)際取得了有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，才可以在二級(jí)市場(chǎng)上自由出售取得所得，員工此時(shí)才負(fù)有納稅義務(wù)。此外，由于企業(yè)授予員工的限制性股票通常不是一次解禁的，需要按時(shí)間和條件分批解禁，因此，納稅義務(wù)以每解禁批次為單位。

　　由于限制性股票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為股票解禁日，獲得限制性股票的公司高管，無(wú)論在股票解禁日是否出售股票，均負(fù)有納稅義務(wù)。因此，一些獲得限制性股票的公司高管在股票解禁后，為了繳納個(gè)稅，無(wú)論當(dāng)時(shí)股票價(jià)格如何，紛紛出售股票也就不難理解了。

　　應(yīng)納稅所得額依據(jù)股票登記日和解禁日的市價(jià)確定

　　461號(hào)文件規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即上市公司應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)的平均價(jià)格，乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。具體計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))

　　從上述公式可以看出，在限制性股票應(yīng)納稅所得額的計(jì)算中，股票登記日市價(jià)和解禁日的市價(jià)非常關(guān)鍵。

　　在應(yīng)納稅所得額確定后，具體計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，限制性股票所得可按員工取得限制性股票在境內(nèi)工作期間月份數(shù)(最長(zhǎng)為12個(gè)月)進(jìn)行分解，確定適用的稅率。經(jīng)過(guò)分解，限制性股票所得繳納的個(gè)稅會(huì)大大降低。

　　二、限制性股票的稅收問(wèn)題

　　授予限制性股票當(dāng)期，如果是增資授予，按照授予日股票市價(jià)與收取的象征性價(jià)格之間的差額計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，同時(shí)按照股份面值總額增加股本，并按照兩者差額增加資本公積；如果是大股東轉(zhuǎn)讓股份授予，不作處理。

　　由于限制性股票會(huì)在授予當(dāng)期提高公司的成本費(fèi)用，而按照稅法原則，這部分費(fèi)用不能用來(lái)抵稅，在上市公司稅收采用應(yīng)付稅款法核算的前提下，對(duì)公司的所得稅費(fèi)用沒(méi)有影響，因此當(dāng)年該上市公司凈利潤(rùn)的凈減少值應(yīng)該與費(fèi)用的增加值相當(dāng)。

　　持有限制性股票的員工在授予日，按照獲得股票市價(jià)計(jì)量的總額與支出的象征性價(jià)格之間的差額，繳納個(gè)人所得稅。(注：美國(guó)政府要求限制性股票所有者在股票限制取消后，即使他不出售股票也要繳納所得稅。而在他出售這些股票時(shí)，只要股價(jià)繼續(xù)上漲，他還要繳納另外的所得稅。另外，他持有股票時(shí)間超過(guò)一年還要繳納資本所得稅。)