限制性股票，是指激勵對象按照股權激勵計劃規定的條件，從上市公司獲得的一定數量的本公司股票。上市公司授予激勵對象限制性股票，應當在股權激勵計劃中規定激勵對象獲授股票的業績條件、禁售期限。那么，限制性股票的納稅時間是什么時候？限制性股票的稅收問題是怎樣的？下面，立華星財稅網為大家一一解答。

　　一、限制性股票的納稅時間是什么時候

　　461號文件規定，限制性股票個人所得稅納稅義務發生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。

　　限制性股票納稅義務時間不同于股票增值權和股票期權。對于限制性股票，公司員工雖然在授予日就取得了公司授予的股票，但只能享受這些股票對應的投票權和收益分配權，由于存在限制條件，還不能以任何形式轉讓取得所得，員工實際并沒有取得有確定價值的財產。同時，限制性股票還存在懲罰性條款規定，在解禁期內，如果不符合解禁條件，員工取得的限制性股票還要被公司回購或注銷。因此，限制性股票的授予日不能作為個人所得稅的納稅義務發生時間。

　　只有在解禁期內，員工符合股權激勵計劃的解禁條件，公司對員工符合條件的限制性股票實際解禁時，員工才實際取得了有確定價值的財產，才可以在二級市場上自由出售取得所得，員工此時才負有納稅義務。此外，由于企業授予員工的限制性股票通常不是一次解禁的，需要按時間和條件分批解禁，因此，納稅義務以每解禁批次為單位。

　　由于限制性股票的納稅義務發生時間為股票解禁日，獲得限制性股票的公司高管，無論在股票解禁日是否出售股票，均負有納稅義務。因此，一些獲得限制性股票的公司高管在股票解禁后，為了繳納個稅，無論當時股票價格如何，紛紛出售股票也就不難理解了。

　　應納稅所得額依據股票登記日和解禁日的市價確定

　　461號文件規定，原則上應在限制性股票所有權歸屬于被激勵對象時確認其限制性股票所得的應納稅所得額。即上市公司應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司(境外為證券登記托管機構)進行股票登記日期的股票市價和本批次解禁股票當日市價的平均價格，乘以本批次解禁股票份數，減去被激勵對象本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。具體計算公式為：

　　應納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價)÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數)

　　從上述公式可以看出，在限制性股票應納稅所得額的計算中，股票登記日市價和解禁日的市價非常關鍵。

　　在應納稅所得額確定后，具體計算應納稅額時，限制性股票所得可按員工取得限制性股票在境內工作期間月份數(最長為12個月)進行分解，確定適用的稅率。經過分解，限制性股票所得繳納的個稅會大大降低。

　　二、限制性股票的稅收問題

　　授予限制性股票當期，如果是增資授予，按照授予日股票市價與收取的象征性價格之間的差額計入相關成本或費用，同時按照股份面值總額增加股本，并按照兩者差額增加資本公積；如果是大股東轉讓股份授予，不作處理。

　　由于限制性股票會在授予當期提高公司的成本費用，而按照稅法原則，這部分費用不能用來抵稅，在上市公司稅收采用應付稅款法核算的前提下，對公司的所得稅費用沒有影響，因此當年該上市公司凈利潤的凈減少值應該與費用的增加值相當。

　　持有限制性股票的員工在授予日，按照獲得股票市價計量的總額與支出的象征性價格之間的差額，繳納個人所得稅。(注：美國政府要求限制性股票所有者在股票限制取消后，即使他不出售股票也要繳納所得稅。而在他出售這些股票時，只要股價繼續上漲，他還要繳納另外的所得稅。另外，他持有股票時間超過一年還要繳納資本所得稅。)