目前預(yù)付卡消費(fèi)十分普遍，那么發(fā)生預(yù)付卡業(yè)務(wù)涉稅處理存在諸多涉稅風(fēng)險(xiǎn)，立華星財(cái)務(wù)現(xiàn)梳理如下供大家日常業(yè)務(wù)參考。

　　一、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

　　1、發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時(shí)未按規(guī)定開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，而開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）文件規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。目前按上述53號(hào)文規(guī)定，購(gòu)買預(yù)付卡時(shí)是絕對(duì)不能開(kāi)出增值稅專用發(fā)票的。

　　2、發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時(shí)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)未按規(guī)定選擇分類編碼開(kāi)具，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）文件第九條規(guī)定，在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”。

　　3、發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時(shí)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)未注明納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）規(guī)定，自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

　　4、備注欄未按規(guī)定填開(kāi)，銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　5、購(gòu)卡環(huán)節(jié)已開(kāi)具發(fā)票，在消費(fèi)環(huán)節(jié)又一次開(kāi)具發(fā)票。商場(chǎng)或超市發(fā)票開(kāi)具人員不負(fù)責(zé)任或內(nèi)控不到位，導(dǎo)致存在多環(huán)節(jié)開(kāi)票的情況（有時(shí)并非主觀故意）。

　　6、可能存在虛開(kāi)發(fā)票情形。由于商場(chǎng)或超市等售卡企業(yè)存在不少自然人消費(fèi)或不開(kāi)具發(fā)票的情況，存在大量開(kāi)具發(fā)票的空間；另外由于售卡環(huán)節(jié)不征收增值稅，也為他人可能虛開(kāi)發(fā)票提供了便利條件。

　　二、企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

　　1、取得開(kāi)具不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)所得稅前不得扣除而稅前扣除了，存在被調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、企業(yè)取得購(gòu)卡發(fā)票即稅前扣除，并沒(méi)有實(shí)際消費(fèi)或沒(méi)有取得實(shí)際消費(fèi)的憑據(jù)，企業(yè)所得稅前扣除可能存在被調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、取得虛開(kāi)發(fā)票稅前扣除，沒(méi)有真實(shí)交易背景，企業(yè)所得稅前扣除可能存在被查補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、不按實(shí)際使用用途進(jìn)行稅務(wù)處理。比如用于業(yè)務(wù)招待了處理成自用、將用于職工福利處理成了自用、將用于招待處理成職工福利等等。

　　三、個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

　　1、將預(yù)付卡贈(zèng)送給個(gè)人客戶用于業(yè)務(wù)招待而沒(méi)有按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅，可參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）等個(gè)稅法規(guī)。

　　2、將預(yù)付卡用于職工福利或獎(jiǎng)勵(lì)沒(méi)有按工資薪金所得合并扣繳個(gè)人所得稅。

　　通過(guò)以上內(nèi)容，大家清楚營(yíng)改增后預(yù)付卡涉稅風(fēng)險(xiǎn)了嗎？如有不解之處，歡迎隨時(shí)咨詢立華星財(cái)務(wù)在線客服，竭誠(chéng)為您服務(wù)！