企業(yè)籌辦期間會(huì)有一些的費(fèi)用產(chǎn)生，企業(yè)籌辦期間產(chǎn)生的費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和賬務(wù)處理是很多企業(yè)頭疼的事情。你知道企業(yè)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理是怎樣的嗎？下面和小編一起來(lái)了解一下吧！

　　
　　一、企業(yè)籌建期的確定
　　
　　《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》對(duì)企業(yè)籌建期的開辦費(fèi)用范疇及期間未作明確的規(guī)定。在實(shí)務(wù)工作中，為了確定企業(yè)的籌建期間，企業(yè)往往根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)判定籌建期。對(duì)于籌建期的起始時(shí)點(diǎn)，一般認(rèn)為是被批準(zhǔn)籌建之日。而對(duì)于籌建期的結(jié)束時(shí)間，目前主要有以下幾種觀點(diǎn)：
　　
　　1．以營(yíng)業(yè)執(zhí)照上列明的開業(yè)日期為籌建期的結(jié)束時(shí)點(diǎn)
　　
　　對(duì)于一般的企業(yè)，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照即意味著具備合法經(jīng)營(yíng)的資格，企業(yè)即可進(jìn)行開設(shè)基本賬戶、辦理納稅登記、申請(qǐng)機(jī)構(gòu)代碼證等一系列工作，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)開始進(jìn)入常規(guī)化、合法化，因此，一般的企業(yè)可以這一時(shí)點(diǎn)作為企業(yè)籌建期的結(jié)束。
　　
　　而房地產(chǎn)企業(yè)則具有一定的特殊性，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目往往周期較長(zhǎng)，在取得土地之后，還要經(jīng)歷建設(shè)、預(yù)售等一系列階段。自營(yíng)業(yè)執(zhí)照的開業(yè)日期開始至發(fā)生第一筆預(yù)售收人，往往會(huì)經(jīng)歷短則一兩年、長(zhǎng)則數(shù)年的前期建設(shè)工作，期間無(wú)任何收入。顯然，把開業(yè)日期作為籌建期的結(jié)束時(shí)點(diǎn)是不盡合理的。
　　
　　2．以固定資產(chǎn)投入使用的時(shí)間作為籌建期的結(jié)束時(shí)點(diǎn)
　　
　　實(shí)務(wù)中，也有一些企業(yè)把固定資產(chǎn)投入使用的時(shí)間作為籌建期的結(jié)束時(shí)點(diǎn)。主要依據(jù)為國(guó)家稅務(wù)總局2010年4月27日的答復(fù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第七條規(guī)定的“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”,應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開始年度。
　　
　　二、關(guān)于開辦費(fèi)的范疇
　　
　　開辦費(fèi)指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。
　　
　　企業(yè)在開辦期間發(fā)生的各種費(fèi)用，只要與企業(yè)籌建有關(guān)的，一般來(lái)說(shuō)都可以列入開辦費(fèi)的范疇。對(duì)于費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)的范疇，主要把握兩點(diǎn)：1．應(yīng)把握資本化和費(fèi)用化的范疇。企業(yè)購(gòu)建的固定資產(chǎn)，受益期間較長(zhǎng)，應(yīng)予以資本化，不能歸類為開辦費(fèi)用的范疇。同樣，與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)以及發(fā)生的一些利息支出等，也不能計(jì)人開辦費(fèi)，而應(yīng)歸結(jié)為固定資產(chǎn)的原值，在達(dá)到可使用狀態(tài)后分期計(jì)提折舊。同理，企業(yè)購(gòu)置的無(wú)形資產(chǎn)，如軟件、土地使用權(quán)，也應(yīng)予以資本化，不應(yīng)歸集為開辦費(fèi)用。與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用，比如購(gòu)進(jìn)土地使用權(quán)承擔(dān)的契稅等，亦應(yīng)予以資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的范疇。2．把握費(fèi)用的承擔(dān)者與受益人是否為本企業(yè)。只有企業(yè)自身發(fā)生的，且為籌建而發(fā)生的費(fèi)用，才屬于企業(yè)的籌建費(fèi)用。有些費(fèi)用應(yīng)由企業(yè)的投資者自行承擔(dān)，如投資者考察該項(xiàng)目發(fā)生的咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)，投資者籌資用于該項(xiàng)目產(chǎn)生的利息費(fèi)用，投資者名下的車輛發(fā)生的車輛費(fèi)用等，這些都應(yīng)該屬于投資者自行承擔(dān)的范疇，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)開辦費(fèi)的范疇。
　　
　　三、關(guān)于開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
　　
　　（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定
　　
　　目前很多中小企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》作為日常核算的依據(jù)。對(duì)于開辦費(fèi)的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。”由此可見，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，開辦費(fèi)在轉(zhuǎn)入損益前，是作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算的。只有在開辦期結(jié)束后，才轉(zhuǎn)入企業(yè)的當(dāng)期損益。
　　
　　（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定
　　
　　《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---應(yīng)用指南＞的通知》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）附件“《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---應(yīng)用指南》會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)屬于企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）"，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表里取消了“開辦費(fèi)”的報(bào)表項(xiàng)目，開辦費(fèi)的賬務(wù)處理不再按照以往的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”攤銷處理。由此可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)開辦費(fèi)的處理更為簡(jiǎn)化，也更為準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也明確了開辦費(fèi)的范疇，即是以資本化和費(fèi)用化作為開辦費(fèi)的分類標(biāo)準(zhǔn)。如果發(fā)生的是不能在未來(lái)期間產(chǎn)生效益的費(fèi)用，即計(jì)入開辦費(fèi)。而對(duì)于應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用，如購(gòu)置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的借款費(fèi)用，則應(yīng)予以資本化，在未來(lái)的受益期間分期計(jì)入企業(yè)的損益。
　　
　　四、開辦費(fèi)的稅務(wù)處理
　　
　　1．開辦費(fèi)的稅法規(guī)定
　　
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知）)（國(guó)稅函[2009]98號(hào))規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，按照不低于3年的時(shí)間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。”由此可見，98號(hào)文對(duì)于開辦費(fèi)的處理給了企業(yè)更多的自由選擇權(quán)。企業(yè)可以一次性扣除，也可以按照不短于3年的時(shí)間扣除，但不得改變已經(jīng)選定的攤銷方法，主要是為了防止企業(yè)人為地在年度期間調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
　　
　　2．開辦期內(nèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告宣傳費(fèi)的稅務(wù)處理
　　
　　《企業(yè)所得稅法》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例執(zhí)行兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是不超過(guò)業(yè)務(wù)收人的5‰；二是不超過(guò)實(shí)際發(fā)生額的60%。企業(yè)籌建期間所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因沒(méi)有業(yè)務(wù)收入，所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也就不能稅前扣除。對(duì)廣告宣傳費(fèi)的扣除，一般企業(yè)的扣除比例是業(yè)務(wù)收入的15%。業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)的扣除均應(yīng)執(zhí)行一定的比例，區(qū)別在于廣告費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)不可以。
　　

　　企業(yè)的前期費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)往往占了一定的比重。如果開辦期較長(zhǎng)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能扣除的政策加大了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。基于此，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2012】第15號(hào)）第五條“關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題”規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

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