年關(guān)將至，又一場(chǎng)促銷(xiāo)戰(zhàn)即將打響。為了在消費(fèi)的高峰期分得一杯羹，市場(chǎng)促銷(xiāo)手段五花八門(mén)。此時(shí)，促銷(xiāo)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要引起商家的警惕。你知道企業(yè)年終大促時(shí)應(yīng)注意哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嗎？下面和小編一起來(lái)了解一下吧！

　　

　　不同的促銷(xiāo)方案中存在哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？
　　
　　折扣優(yōu)惠要注意發(fā)票問(wèn)題
　　
　　該方案實(shí)質(zhì)就是折扣銷(xiāo)售，其計(jì)算方式較為簡(jiǎn)單，因此被各商家所推崇。
　　
　　假設(shè)皮包進(jìn)貨單位成本100元,對(duì)外銷(xiāo)售不含稅價(jià)為200元，當(dāng)月銷(xiāo)量為50套。那么打完折后,銷(xiāo)售額則為8000元（50×200×80%）。
　　
　　會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金9360
　　
　　(8000+1360)
　　
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———皮包8000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1360（8000×17%）
　　
　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000貸：庫(kù)存商品———皮包5000稅務(wù)處理：增值稅國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”。也就是說(shuō)，G公司只有把銷(xiāo)售額1萬(wàn)元和折扣額2000元分別注明在同一張發(fā)票上的“金額”欄后，方能按折扣后的銷(xiāo)售額繳納增值稅。如果沒(méi)有在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
　　
　　企業(yè)所得稅所得稅按國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。但國(guó)稅函〔1997〕472號(hào)：“納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。”這里要提醒財(cái)務(wù)管理人員，在開(kāi)具折扣銷(xiāo)售的發(fā)票時(shí)，務(wù)必要將銷(xiāo)售額與折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上，否則折扣額不得在稅前扣除。
　　
　　個(gè)人所得稅根據(jù)財(cái)稅〔2011〕50號(hào)，企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品的同時(shí)給予贈(zèng)品，不征個(gè)人所得稅。
　　
　　購(gòu)皮包贈(zèng)皮夾需明確有償、無(wú)償
　　
　　增值稅的視同銷(xiāo)售行為是指將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。而G公司要求消費(fèi)者必須購(gòu)買(mǎi)皮包，才能獲得皮夾。這種贈(zèng)送以銷(xiāo)售為前提條件，屬有償贈(zèng)送，實(shí)質(zhì)上是折扣銷(xiāo)售，不屬于視同銷(xiāo)售。
　　
　　假設(shè)皮夾購(gòu)進(jìn)成本100元，對(duì)外銷(xiāo)售不含稅價(jià)為200元。按照國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)第三條的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：皮包的銷(xiāo)售收入=8000×200/（200+200）=4000（元）。
　　
　　皮夾應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入=8000×300/（200+200）=4000（元）。
　　
　　會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金9360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———皮包4000———皮夾4000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1360
　　
　?。?000×17%+4000×17%）
　　
　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000貸：庫(kù)存商品———皮包5000———皮夾5000稅務(wù)處理：增值稅按照國(guó)稅函﹝2008﹞875號(hào)第三條規(guī)定，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷(xiāo)售金額，按銷(xiāo)售貨物和隨同銷(xiāo)售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)其銷(xiāo)售收入，同時(shí)應(yīng)將銷(xiāo)售貨物和隨同銷(xiāo)售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。
　　
　　也就是說(shuō)，買(mǎi)物贈(zèng)物方式如果不做視同銷(xiāo)售，必須要滿(mǎn)足兩個(gè)條件：按照銷(xiāo)售和贈(zèng)送的商品的公允價(jià)值分?jǐn)們r(jià)格；贈(zèng)送和銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售價(jià)和折扣價(jià)必須清晰地記錄在發(fā)票。但目前稅局和企業(yè)可能就該贈(zèng)送行為屬于“無(wú)償贈(zèng)送”還是“有償贈(zèng)送”發(fā)生爭(zhēng)議。
　　
　　實(shí)務(wù)中，如果發(fā)票金額欄中未注明銷(xiāo)售貨物和贈(zèng)品的折扣價(jià)和銷(xiāo)售價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將認(rèn)定該行為為無(wú)償贈(zèng)送行為，需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅。
　　
　　企業(yè)所得稅根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)的規(guī)定，對(duì)外贈(zèng)送的皮夾需視同銷(xiāo)售合并計(jì)算企業(yè)所得稅，屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。因此G公司按皮夾的購(gòu)入價(jià)100元確定視同銷(xiāo)售收入。如果贈(zèng)品是企業(yè)自制的，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。
　　
　　個(gè)人所得稅根據(jù)財(cái)稅〔2011〕50號(hào)，企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品的同時(shí)給予贈(zèng)品，不征個(gè)人所得稅。
　　
　　抽獎(jiǎng)送旅游要繳納個(gè)人所得稅
　　
　　消費(fèi)者抽獎(jiǎng)所得的旅游在稅務(wù)上屬于偶然所得，費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”，同時(shí)按“偶然所得”稅目代扣代繳客人個(gè)人所得稅。
　　
　　會(huì)計(jì)處理：借：銷(xiāo)售費(fèi)用24000貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金20000應(yīng)交稅費(fèi)———代扣代繳個(gè)人所得稅4000稅務(wù)處理：增值稅《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物。G公司應(yīng)將支付的旅游費(fèi)用視同銷(xiāo)售，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金。
　　
　　企業(yè)所得稅國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。同時(shí)第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以說(shuō)G公司所支付的旅游實(shí)際費(fèi)用可據(jù)實(shí)稅前扣除。
　　
　　個(gè)人所得稅財(cái)稅〔2011〕50號(hào)規(guī)定，企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。由于實(shí)際操作過(guò)程中，一般消費(fèi)者不可能主動(dòng)申報(bào)個(gè)人所得稅，對(duì)于消費(fèi)者獲得的韓國(guó)行，G公司應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。