增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人可以實行稅款抵扣制，即購進貨物的進項稅額可以與銷售貨物的銷項稅額相抵減，其應納稅額占銷售收入的比例一般比較低。你知道中小企業(yè)增值稅納稅籌劃的方法有哪些嗎？下面和小編一起來了解一下吧！

　　

　　一、利用增值稅納稅人的身份進行納稅籌劃 
　　
　　小規(guī)模納稅人不能實行稅款抵扣制，應按照銷售額與規(guī)定的征收率（2009年起統(tǒng)一為3％）計算應納稅額。因此，作為中小企業(yè)來說，可以利用納稅人的身份進行相應的籌劃，以達到減少稅款的目的。那么，中小企業(yè)如何選擇納稅人身份呢？主要判別方法有：增值率判別法、可抵扣進項占銷售額比重判別法、含稅進貨金額占含稅銷售額比重判別法等三種。 
　　
　　（一）增值率判別法 
　　
　　增值率判別法（不含稅）是指在適用稅率相同的情況下，稅負的高低主要看企業(yè)取得的進項稅額多少或增值率的高低。增值率與進項稅額成反比，與應納稅額成正比。有關計算公式如下：增值率=（銷售額一進項金額）÷銷售額 
　　
　　或增值率=（銷項稅額一進項稅額）÷銷項稅額 
　　
　　如果一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為3％時，則納稅平衡點是： 
　　
　　銷售額×17％X增值率=銷售額×3％ 
　　
　　增值率=3％÷17％×100％=17.65％ 
　　
　　即一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為3％，當增值率為17.65％時，兩者稅負相同，當增值率低于17.65％時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人。同理，若一般納稅人稅率為13％，小規(guī)模納稅人稅率為3％，當增值率為23.08％時，兩者稅負相同，當增值率低于23.08％時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人。 
　　
　　例1：某中小企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）購進商品一批，不含稅價為10000元，對外銷售不含稅價為11000元，增值稅率為3％，則應納增值稅額為330元。 
　　
　　上述中小企業(yè)若為一般納稅人，增值稅率為17％，則應納稅額額為： 11000×17％一10000×17％=170（元） 
　　
　　可見，增值率為9.09％（1000÷11000），若為小規(guī)模納稅人則比一般納稅人多交增值稅1 60元。上述對外銷售不含稅價若為13000元，則小規(guī)模納稅人應納增值稅額為390元，而一般納稅人應納稅額為13000×17％一10000×17％=510（元）。兩相比較前者比后者少納稅120元。 
　　
　　（二）可抵扣進項占銷售額的比重判別法（不含稅） 
　　
　　我們將上面的公式轉換為： 
　　
　　增值率=（銷售額一進項金額）÷銷售額=1一進項金額÷銷售額 
　　
　　設可抵扣的購進項目占銷售額的比重為R，，則：銷售額×17％×（1一R.）=銷售額×3％Rl=82.35％ 
　　
　　即一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模稅率為3％時，企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重為82.35％時，兩者稅負相同，當企業(yè)可抵扣的購進項目金額占銷售額的比重低于82.35％時，小規(guī)模納稅人的稅負比一般納稅人輕；當企業(yè)可抵扣的購進項目金額占銷售額的比重大于82.35％時，小規(guī)模納稅人的稅負比一般納稅人重。同理，若一般納稅人稅率為13％，小規(guī)模稅率為3％的納稅平衡點為76.92％。 
　　
　　（三）含稅購貨金額占含稅銷售比重判別法 
　　
　　如果納稅人的購進金額和銷售額的資料是含稅的，也同樣可以計算其納稅平衡點。假設R：為含稅進貨額，s為含稅銷售額，則下列公式成立： 
　　
　　[s÷（1+17％）一R2÷（1+17％）]×17％=S÷（1+3％）×3％ 
　　
　　經計算納稅平衡點為：R：=80％S 
　　
　　也就是說，當一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模稅率為3％的含稅購貨金額占含稅銷售額比重為80％時，兩者稅負相同。含稅購貨金額占含稅銷售額比重低于80％時，小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人；含稅購貨金額占含稅銷售額比重高于80％時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。同理，若一般納稅人稅率為13％，小規(guī)模納稅人稅率為3％時，納稅平衡點為74.78％。 
　　
　　通過上面的計算，中小企業(yè)設立時便可對自己的納稅人身份做一個選擇，小規(guī)模納稅人轉換成一般納稅人，除了必須具備一定條件才能轉換外，并且成為一般納稅人還可能增加一些費用（如增加財務人員等等），這些在我們選擇納稅人身份時必須做全面考慮。 
　　
　　二、利用固定資產投資進行納稅籌劃 
　　
　　增值稅轉型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產進項稅額準予抵扣，在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。所以，增值稅轉型能夠降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，促進企業(yè)進行固定資產投資，促進企業(yè)技術進步、產業(yè)結構調整。但對中小企業(yè)來說，在進行固定資產投資時仍要注意投資時機和方向，以最大程度地減少應納稅額。增值稅轉型規(guī)定中特別強調允許抵扣的固定資產進項稅額必須是2009年1月1日后購進的，而且必須是屬于應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇之外的固定資產。否則，也不能進行抵扣。 
　　
　　三、利用不同銷售方式進行納稅籌劃 
　　
　　（一）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，某中小企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等，即屬于實物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會計準則規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務處理。 
　　
　　而現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。采取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產的還是委托他人加工的或購進的，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。也就是說，一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅。 
　　
　　但是，如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可達到節(jié)省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應給1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。 
　　
　　此外，中小企業(yè)采用銷售折扣（現(xiàn)金折扣）方式銷售貨物，不論會計上如何核算，其折扣額均不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應以全額為計稅金額；此外還有現(xiàn)銷和賒銷。在產品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。 
　　
　　銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃來結合起來，因為產品銷售收入的實現(xiàn)時間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務發(fā)生的時間，納稅義務發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。 
　　
　　（二）采取委托代銷方式進行納稅籌劃 
　　
　　例2：甲公司和乙公司簽訂代銷協(xié)議規(guī)定：乙公司以100元／件的價格對外銷售甲公司的產品，根據(jù)代銷數(shù)量，乙公司向甲公司收取20％的代銷手續(xù)費，即乙公司每代銷一件甲公司的產品，收取20元手續(xù)費。到年末，乙公司共售出該產品1萬件。對于這項業(yè)務，雙方的收人和應交增值稅（不考慮所得稅）情況分別為：甲公司：收入增加80萬元，增值稅銷項稅額為17萬元（100萬元*17％） 
　　
　　乙公司：收入增加20萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務的應交增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費的代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)務，應繳納營業(yè)稅1萬元（20萬元*5％）。 
　　
　　甲公司與乙公司合計，收入增加了100萬元，應交稅金18萬元。雙方都從這項業(yè)務中獲得了收益。委托代銷通常有兩種方式： 
　　
　?。?）收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務收入。在本案例中，甲公司和乙公司就是采用的這種代銷方式。 
　　
　?。?）視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價賣給受托方。 
　　
　　現(xiàn)在假設案例中的甲公司和乙公司采用第二種代銷方式，簽訂的協(xié)議為：乙公司每售一件產品，甲公司按80元的協(xié)議價收取貨款，乙公司在市場上仍以100元的價格銷售甲公司的產品，實際售價與協(xié)議價之間的差額20元／件歸乙公司所有。假定，到年末，乙公司共售出該產品1萬件。對于這項業(yè)務，雙方的收入和應繳增值稅情況分別為（不考慮所得稅）：甲公司：收入增加80萬元，增值稅銷項稅額增加13.6萬元（80萬元X 17％）。 
　　
　　乙公司：收入增加20萬元，增值稅銷項稅額為17萬元（100萬元X 17％），進項稅額為13.6萬元（80萬元X 17％），相抵后，就該項業(yè)務的應繳增值稅為3.4萬元。 
　　
　　甲公司與乙公司合計，收入增加了100萬元，應交稅金17萬元。采取第二種代銷方式與采取第一種代銷方式相比：甲公司：收入不變，應交稅金減少3.4萬元（17萬元一13.6萬元） 4 
　　
　　乙公司：收入不變，應交稅金增加2.4萬元（3.4萬元一1萬元） 
　　
　　甲公司與乙公司合計，收入不變，應交稅金減少1萬元（18萬元一17萬元）。 
　　
　　分析至此，顯然，從雙方的共同利益出發(fā)，應選擇第二種，即視同買斷的代銷方式，這種方式與第一種相比，在最終售價一定的條件下，雙方合計繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費的方式下，受托方要交營業(yè)稅。 
　　
　　但在實際中運用時，第二種代銷方式會受到一些限制： 
　　
　?。?）采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進項稅額不能抵扣，則要考慮增值率是否超過17.65％，沒有超過的話就不宜采取這種方式，如果超過的話則采取該種方式可以節(jié)省更多的增值稅（該案例中若受托人屬于小規(guī)模納稅人的話則應納稅額為100萬元×3％=3萬元，較一般納稅人少納稅0.4萬元）。 
　　
　?。?）節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款1萬元，但甲公司節(jié)約3.4萬元，乙公司要多交2.4萬元。所以甲公司如何分配節(jié)約的3.4萬元，可能會影響乙公司選擇這種方式的積極性。甲公司可以考慮首先要全額彌補乙公司多交的2.4萬元，剩余的1萬元也要讓利給乙公司一部分，這樣才可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式。 
　　
　　明確了這一點以后，另一個問題就是節(jié)約的稅款在雙方之間應通過何種方式分配，在實際中，協(xié)議應具體怎么簽訂，這需要雙方本著共同利益最大化的原則進行協(xié)商，在多級代理的情況下，這一問題將變得更加復雜。 
　　
　　通過本案例，希望幫助大家意識到兩種不同的代銷方式對納稅的影響，在實際工作中，根據(jù)具體情況，選擇適當?shù)奈写N方式，可以降低納稅成本。 
　　
　　四、巧妙處理兼營和混合銷售進行納稅籌劃 
　　
　　兼營是指納稅人除主營業(yè)務外，還從事其他各項業(yè)務。一種是同一稅種但稅率不同，如：同為增值稅的應稅項目，既包括適用17％稅率的貨物，同時又兼營13％低稅率的貨物；另一種是不同稅種且稅率不同，如：增值稅納稅人不僅從事應稅貨物或應稅勞務，還從事屬于征收營業(yè)稅的各項勞務?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅，即貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。上述規(guī)定對一般納稅人來說無疑應該分開核算以減少納稅，但若對小規(guī)模納稅人來說，其從事非增值稅應稅勞務適用營業(yè)稅率為3％，其不分開核算沒有什么影響，而從事非增值稅應稅勞務適用營業(yè)稅率為5％，則不分開核算反而更有利，因為增值稅征收率按新規(guī)定只有3％，而營業(yè)稅率卻還要5％。但稅務機關在征稅時可能會考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開核算的好。 
　　
　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，則被稱為混合銷售行為。現(xiàn)行稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物征收增值稅；其他單位和個人發(fā)生混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者在內。那么中小企業(yè)如何利用混合經營行為進行納稅籌劃呢？ 
　　
　　例3：某中小型商場購進一批電器產品不含稅價為20000元，不含稅銷售價為25000元，銷售時負責為顧客免費運送并安裝，由于預計銷售的利潤較高，因而稅負率也很高。 
　　
　　納稅籌劃：單獨成立運輸安裝分公司，將銷售電器產品與運送安裝業(yè)務分開，運輸安裝時按500元收取費用，使混合銷售變?yōu)殇N售與運輸安裝兩項業(yè)務，使原來的運輸安裝業(yè)務交納17％的增值稅改為交納3％營業(yè)稅，稅負大幅度降低。 
　　
　　若按第一種方式則運輸安裝業(yè)務應納增值稅額85元，按納稅籌劃方案則運輸安裝業(yè)務應納營業(yè)稅15元，相比而言，后者比前者少納稅70元。 
　　
　　五、改變購貨方式進行納稅籌劃 
　　
　　目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對企業(yè)收購農副產品和收購廢舊物資的，分別可以按照農副產品收購價的13％和廢舊物資收購價的10％計算進項稅額進行抵扣，那么，中小企業(yè)在收購農副產品和廢舊物資時要盡量創(chuàng)造條件來適應稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達到少繳稅款的目的。 
　　
　　例4：某中小型造紙廠，其主要原材料廢舊圖書，除少數(shù)來源于廢舊物資單位外，大部分來源于當?shù)亍捌茽€王”（個體撿破爛的）處收購，從廢舊物資回收公司購人的材料有合法發(fā)票可抵扣進項稅額，而從個人處收購的不能按收購金額的10％計算抵扣進項稅額。 
　　
　　對此，該企業(yè)可以采取如下納稅籌劃方法：本企業(yè)依法設立廢舊物資回收分公司，從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收分公司收購后，再由廢舊物資回收分公司開具發(fā)票給造紙廠入賬，這樣就可以進行抵扣了。 
　　
　　例5：某中小企業(yè)生產銷售各種家具，其原料主要是各類木材，主要從當?shù)氐囊恍┺r民個體戶木材加工廠購進，只能取得普通發(fā)票，不能進行抵扣，企業(yè)稅收負擔很重。本人認為該企業(yè)可以采取以下方案進行納稅籌劃：由該家具廠直接向農民收購木材，然后委托當?shù)貍€體戶加工廠進行加工，支付一部分加工費給個體戶加工廠，這樣該企業(yè)收購的木材就可以按照收購農副產品的標準計算扣除13％的進項稅額，而企業(yè)的購貨成本沒有發(fā)生任何變化，稅收抵扣難題也就得以解決了。所以，中小企業(yè)應盡量創(chuàng)造條件，以滿足稅收政策來減少稅收支出。 
　　
　　綜上所述，增值稅轉型后，對于中小企業(yè)來說，在增值稅納稅籌劃方面將有很多文章可做，一方面要盡量利用稅收政策的規(guī)定進行籌劃，另一方面也要注意籌劃風險，特別要注意及時與稅務機關進行溝通，取得他們的同意和支持，這樣才能達到納稅籌劃的最終目的。