以前年度少計費用或多計收益時，應調(diào)整減少本年度利潤總額;以前年度少計收益或多計費用時，應調(diào)整增加本年度利潤總額。以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整。具體的會計處理和會計分錄如何做呢？你知道以前年度損益調(diào)整會計分錄如何做嗎？下面和小編一起來了解一下吧！

　

　
　　以前年度損益調(diào)整的會計處理
　　
　　一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。
　　
　　二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務處理。
　　
　　(一)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。
　　
　　(二)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。
　　
　　(三)經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的會計分錄。
　　
　　三、本科目結轉后應無余額。
　　
　　以前年度損益調(diào)整的會計處理舉例分析
　　
　　企業(yè)對以前年度發(fā)生的損益進行調(diào)整時，將涉及應納所得稅、利潤分配以及會計報表相關項目的調(diào)整。關于以前年度損益調(diào)整的會計處理方法，雖然在有關會計制度中作了規(guī)定，但因具體處理程序不甚明確，加之會計實務中具體情況復雜，致使此項業(yè)務會計實務中差錯率極高。下面兩個案例是筆者在審計實踐中遇到的，也是會計實務中對以前年度損益進行調(diào)整時，極易發(fā)生錯弊的典型，頗具代表性。
　　
　　一、案例簡介
　　
　　案例一：2001年5月，稅務部門在對某國有工業(yè)企業(yè)進行稅務稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬元(為便于計算，數(shù)據(jù)已作簡化處理，下同)，因此責令企業(yè)作納稅調(diào)整，補交所得稅33萬元(該企業(yè)所得稅稅率33%)。當時企業(yè)會計人員所作的會計處理如下：
　　
　　①借：所得稅 33(萬元)
　　
　　貸：應交稅金--應交所得稅 33(萬元)
　　
　?、诮瑁簯欢惤?-應交所得稅 33(萬元)
　　
　　貸：銀行存款 33(萬元)
　　
　　③借：本年利潤 33(萬元)
　　
　　貸：所得稅 33(萬元)
　　
　?、芙瑁豪麧櫡峙?-未分配利潤 33(萬元)
　　
　　貸：本年利潤 33(萬元)
　　
　　賬務處理后出現(xiàn)的問題：
　　
　?、僭撈髽I(yè)固定資產(chǎn)按直線法計提折舊，后續(xù)調(diào)整如何進行才能使固定資產(chǎn)賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，并與實際稅負相一致?
　　
　　②現(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經(jīng)營過程中為取得收入而發(fā)生的一項支出。將補交的所得稅結轉至利潤分配顯然不符合會計制度規(guī)定。
　　
　?、凵夏晡捶峙淅麧櫟恼{(diào)增數(shù)不等于補交的所得稅額，處理結果有誤。
　　
　?、芪醋餮a提盈余公積調(diào)整，會計處理“漏項”。 案例二：2000年3月，審計機關對某國有有限責任公司進行審計檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司上年度誤將購入的一批已達到固定資產(chǎn)標準的辦公設備記入“管理費用”賬戶，于是在下達的審計意見書中要求企業(yè)進行賬務調(diào)整(未列明調(diào)賬分錄)。該公司會計人員據(jù)此所作的調(diào)賬分錄如下：
　　
　?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 300(萬元)
　　
　　貸：以前年度損益調(diào)整 300(萬元)
　　
　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 300(萬元)
　　
　　貸：利潤分配--未分配利潤 300(萬元)
　　
　　賬務處理存在的問題：該公司雖然對損益作了調(diào)整，但卻在沒有進行相應納稅調(diào)整的情況下，直接將損益調(diào)整的結果轉入“未分配利潤”，避開了納稅環(huán)節(jié)。
　　
　　二、以前年度損益調(diào)整的會計處理方法
　　
　　有關以前年度的損益調(diào)整屬于會計差錯更正，筆者認為可將其分為資產(chǎn)負債表日后事項和非日后事項兩種情況。各種情況下的會計處理方法有所不同，必須具體分析。
　　
　　(一)日后事項的損益調(diào)整
　　
　　如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項屬資產(chǎn)負債表日后事項，即年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項，則應按新《企業(yè)會計制度》第138條及《企業(yè)會計準則--資產(chǎn)負債表日后事項》的有關規(guī)定進行調(diào)整。
　　
　　會計處理程序如下：
　　
　?、賹⑿枰{(diào)整的損益數(shù)結轉至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應調(diào)增利潤(上年少計收益、多計費用)時記貸方、應調(diào)減利潤(上年少計費用、多計收益)時記借方。
　　
　　②作所得稅納稅調(diào)整。補交所得稅時，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應交稅金--應交所得稅”賬戶;沖減多交所得稅時作相反的分錄。
　　
　?、蹖ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”賬戶的余額轉入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。
　　
　　④調(diào)整盈余公積計提數(shù)。補提盈余公積時，借記“利潤分配--未分配利潤”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶;沖減多提盈余公積時作相反的分錄。
　　
　?、菡{(diào)整會計報表相關項目的數(shù)字。包括：資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字，以及當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)。如果提供比較會計報表，還應調(diào)整相關會計報表的上年數(shù)。
　　
　　(二)非日后事項的損益調(diào)整
　　
　　如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應按新《企業(yè)會計制度》及相關的規(guī)定進行處理。新《企業(yè)會計制度》第133條將非日后事項分為重大會計差錯和非重大會計差錯兩類。重大會計差錯應當“調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整?！币簿褪钦f根據(jù)重要性原則將其視同日后事項處理，處理方法同日后事項。非重大會計差錯“應當直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數(shù)一并調(diào)整。”
　　
　　會計處理程序如下：
　　
　?、賹⑿枰{(diào)整的損益數(shù)結轉至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，調(diào)整方法同日后事項。
　　
　　②將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。
　　
　　③有關納稅調(diào)整并入當期期末所得稅計算時一并進行;有關盈余公積的調(diào)整并入當期期末利潤分配中進行。
　　
　　如案例二，該有限責任公司應根據(jù)審計意見書作如下會計處理：
　　
　　①借：固定資產(chǎn) 300(萬元)
　　
　　貸：以前年度損益調(diào)整 300(萬元)
　　
　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 300(萬元)
　　
　　貸：本年利潤 300(萬元)
　　
　　需要特別說明的是：在會計實務中，一般只有在企業(yè)“自查”中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項，才按上述程序處理。如果是在稅務稽查或審計檢查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項，或許就不能按此程序處理了。因為稅務或審計人員為了防止稅源流失、保護國家利益不受侵害，通常會要求企業(yè)立即進行納稅調(diào)整，而非并入期末所得稅計算中進行。此時會計處理程序就應作相應調(diào)整：
　　
　?、賹⑿枰{(diào)整的損益數(shù)結轉至“以前年度損益調(diào)整”賬戶。
　　
　?、谧魉枚惣{稅調(diào)整。
　　
　?、蹖ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”賬戶的余額轉入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。
　　
　?、苷{(diào)整盈余公積計提數(shù)。對比可知，此時的會計處理程序與日后事項基本相同，只是因其不是資產(chǎn)負債表日后事項，不需調(diào)整會計報表相關項目的數(shù)字。
　　
　　如案例一，該國有工業(yè)企業(yè)應根據(jù)納稅調(diào)整通知書作如下會計處理：
　　
　　①借：累計折舊 100(萬元)
　　
　　貸：以前年度損益調(diào)整 100(萬元)
　　
　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 33(萬元)
　　
　　貸：應交稅金--應交所得稅 33(萬元)
　　
　　借：應交稅金--應交所得稅 33(萬元)
　　
　　貸：銀行存款 33(萬元)
　　
　　③借：以前年度損益調(diào)整 67(萬元)
　　
　　貸：利潤分配--未分配利潤 67(萬元)(100-33)
　　
　?、芙瑁豪麧櫡峙?-未分配利潤 10(萬元)
　　
　　貸：盈余公積 10(萬元)(67×15%)
　　
　　注意：
　　
　　1、“本年利潤”為所有者權益類賬戶，核算企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤。將上年度的損益調(diào)整計入后，會相應調(diào)增或調(diào)減當期利潤，并影響應納稅所得額的計算。案例一中，企業(yè)將已作了納稅調(diào)整的損益直接計入該賬戶，必將導致重復計征所得稅;而案例二中企業(yè)將未作納稅調(diào)整的損益直接計入該賬戶，又將導致漏計所得稅。
　　
　　2、企業(yè)對不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的以前年度損益進行調(diào)整時，應記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。調(diào)整損益的同時未作納稅調(diào)整的，將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結轉至“本年利潤”賬戶，期末與當期利潤一并納稅;調(diào)整損益的同時作了納稅調(diào)整的，將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結轉至“利潤分配--未分配利潤”賬戶，以避免重復納稅。