匯算清繳一般是指企業(yè)所得稅匯算清繳。今年是《企業(yè)所得稅法》實施以來的第十個匯算清繳期，匯算清繳中屢次出現(xiàn)的一些問題，納稅人需多注意。

         一、匯算清繳流程

        1.年終籌劃。年終籌劃要注意三方面的問題，一是警惕所得稅風險控制關(guān)鍵點；二是做好享受所得稅的準備；三是合理籌劃所得稅稅負。

        2.了解最新的所得稅政策變化。幾乎每年都會實施新的財稅政策，納稅人要及時了解財稅新政，了解申報表單內(nèi)部的設(shè)置及最新的納稅期限。

        3.整理調(diào)整事項。收入類調(diào)整、扣除類調(diào)整及資產(chǎn)類調(diào)整。

        4.稅收轉(zhuǎn)向?qū)徟騻浒?。由于各項?yōu)惠政策類型和享受政策條件不同，部分所得稅優(yōu)惠扣除項目，需要進行專項審批或備案。

        5.填報納稅申報表并申報。填報申報表是在以上準備工作完成后，根據(jù)企業(yè)的會計資料進行數(shù)據(jù)的填報

。

        6.結(jié)算稅款。納稅人根據(jù)全年應(yīng)納所得稅額及應(yīng)補、應(yīng)退稅額，納稅人預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的，匯算清繳期限內(nèi)前將應(yīng)補繳的稅款繳入國庫，預(yù)繳稅款超過全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)當在匯算清繳結(jié)束后辦理抵頂或退稅手續(xù)。

        7.調(diào)賬。對所屬年度的所得稅費用的調(diào)整屬于對所屬年度財務(wù)報表信息的更正，應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整——所得稅費用"科目,進而結(jié)轉(zhuǎn)計入"利潤分配——未分配利潤"科目，并調(diào)整計提的盈余公積等科目。 

         二、匯算清繳扣除標準
        （一）業(yè)務(wù)招待費
        《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。

        （二）工會經(jīng)費
        《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

        （三）職工教育經(jīng)費

         1. 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

         2. 《財政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕59號  ）規(guī)定：經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

         3.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號）規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8％的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

         4. 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定:集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

       （四）職工福利費
       《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

       （五）廣告得和業(yè)務(wù)宣傳費
        《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

       （六）捐贈支出
        《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

      （七）職工工資

       《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

      （八）補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費
       《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號 ）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

      （九）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定：
        1. 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
        2. 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

        三.匯算清繳要注意的問題
       （一）收款或未開票不確認收入

        有些企業(yè)銷售貨物，貨物已發(fā)出，尚未收到貨款，或尚未開具發(fā)票，便未確認收入，這是錯誤的。

        企業(yè)所得稅銷售貨物收入的確認，要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定的四項原則：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。只要符合這四項原則，不管是否收到貨款或開具發(fā)票，都須確認收入。

       （二）資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移未視同銷售

        有些企業(yè)將自產(chǎn)或外購商品用于廣告宣傳、業(yè)務(wù)招待或職工福利，未視同銷售。

        根據(jù)國稅函〔2008〕875號文件第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，上述企業(yè)商品所有權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

      （三）資產(chǎn)負債表日后退貨未沖喊當期收入

        企業(yè)在當期發(fā)生的銷售退回稅會沒有差異，但在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回則存在稅會差異，很多企業(yè)沒有做納稅調(diào)整。

        根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，減少以前年度利潤。國稅函〔2008〕875號文件第一條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。因此，稅法規(guī)定銷售退回一律沖減發(fā)生當期的銷售商品收入，不管是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項。

      （四）扣除手續(xù)費未計入收入

        按照《稅收征收管理法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅或企業(yè)所得稅，都可以從稅務(wù)機關(guān)獲得相應(yīng)的手續(xù)費，很多企業(yè)將其計入“其他應(yīng)付款”等科目。

        根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費應(yīng)當計入應(yīng)稅收入總額，繳納企業(yè)所得稅。

      （五）政府補助未計入收入

       盡管企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)取得政府補助應(yīng)計入營業(yè)外收入。但是，仍然有一些企業(yè)將其計入“資本公積”“其他應(yīng)付款”等科目，未繳納企業(yè)所得稅。

       根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條第一款規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。因此，企業(yè)取得的政府補助，應(yīng)計入應(yīng)稅收入。若企業(yè)計入遞延收益，應(yīng)在取得當年全額調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。