存貨與固定資產(chǎn)均屬于企業(yè)的資產(chǎn)，按照企業(yè)內(nèi)部控制管理要求，應(yīng)定期盤點且每年每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

        由于二者的性質(zhì)不同，適用的具體會計準則不同，二者在處理盤盈盤虧的會計方式自然也不盡相同。存貨或固定資產(chǎn)的盤盈盤虧在稅務(wù)方面可能會涉及到增值稅、企業(yè)所得稅；由于二者會計處理方式不同，帶來的稅會差異也自然不同。

        一、存貨與固定資產(chǎn)盤盈的財稅處理差異
        （一）存貨盤盈的會計處理
        1、報經(jīng)批準前：
        企業(yè)對于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：
        借：原材料、庫存商品等

         貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

         2、報經(jīng)批準后：
        盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報經(jīng)批準后，做如下處理：
        借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

         貸：管理費用

        （二）固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

        企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極小的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當作為會計差錯進行更正處理，會計準則這樣規(guī)定一定程度上控制人為的調(diào)劑利潤的可能性。

        企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

        盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：
        如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

        如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

        1、發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈
        借：固定資產(chǎn)
        貸：累計折舊

        貸：以前年度損益調(diào)整

        2、調(diào)整企業(yè)所得稅（視情況）
        借：以前年度損益調(diào)整

        貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

        3、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤分配”科目
        借：以前年度損益調(diào)整

        貸：利潤分配—未分配利潤

        （三）存貨與固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理及稅會差異分析
        1、增值稅：

        存貨與固定資產(chǎn)盤盈均不涉及增值稅，即因盤盈產(chǎn)生的收入不涉及增值稅納稅義務(wù)。

        2、企業(yè)所得稅：
        《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
        因此，存貨與固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。
        存貨盤盈的會計處理是計入了當期損益，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅會差異。

        固定資產(chǎn)盤盈在會計方面視為是會計差錯，是通過“以前年度損益調(diào)整”科目最終進入的以前年度所有者權(quán)益，同時按規(guī)定計提企業(yè)所得稅；而稅務(wù)方面則視為是當期的收入，按規(guī)定計入當期應(yīng)稅所得。會計與稅務(wù)處理方面，既有前述的不同點也有相同點。相同點就是如果企業(yè)盤盈的當期要繳納企業(yè)所得稅的話，雖然會計與稅務(wù)處理方式不一致，但是處理結(jié)果是一樣的，只是在進行企業(yè)所得稅申報時注意申報表的調(diào)整。

        （四）盤盈的存貨與固定資產(chǎn)后期的成本費用扣除問題
        經(jīng)常有人誤以為盤盈的存貨與固定資產(chǎn)沒有發(fā)票會影響后期的成本費用扣除，其實這是一個誤區(qū)。只要我們在盤盈時依法做了企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的申報，后期就可以依法在企業(yè)所得稅稅前進行成本費用的扣除。

        二、存貨與固定資產(chǎn)盤虧的財稅處理差異
        （一）存貨盤虧的會計處理
        1、報經(jīng)批準前：
        ①企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：
        借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

        貸：原材料、庫存商品等

        ②存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：
        借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢
        貸：原材料等

        貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

        2、報經(jīng)批準后：
        對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進行處理：
       ①屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,報經(jīng)批準后：
       借：管理費用

       貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

        ②屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：
        借：其他應(yīng)收款

        貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

        ③屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
        借：營業(yè)外支出—非常損失
        其他應(yīng)收款——保險賠款

        貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

        （二）固定資產(chǎn)盤虧的會計處理
        企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過”營業(yè)外支出—盤虧損失“科目核算，應(yīng)當計入當期損益。
        1、報經(jīng)批準前：
        借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢
        借：累計折舊
        借：固定資產(chǎn)減值準備

        貸：固定資產(chǎn)

        2、報經(jīng)批準后：
        ①可收回的保險賠償或過失人賠償
        借：其他應(yīng)收款
        貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢
        ②按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額
        借：營業(yè)外支出—盤虧損失
        貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

        （三）存貨與固定資產(chǎn)盤虧的增值稅進項稅額是否都需要轉(zhuǎn)出？

        《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

        因此，根據(jù)該條規(guī)定，存貨與固定資產(chǎn)盤虧所造成損失需要進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的僅限于“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失”，如果不是這幾種原因造成的盤虧損失則無需做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。

        鑒于固定資產(chǎn)的特殊性，如果固定資產(chǎn)在購置時按規(guī)定就沒有抵扣過增值稅進項稅額的（不含沒有合法增值稅抵扣依據(jù)的情況），當然在盤虧時也不存在進項稅額轉(zhuǎn)出。同樣，如果盤虧的存貨是用于免稅商品生產(chǎn)等而沒有抵扣過進項稅額，也不需要進行增值稅進項稅額的轉(zhuǎn)出處理。


        （四）存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的處理
        存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的主要依據(jù)是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）。
        1、申報管理得形式：清單申報與專項申報

        存貨盤虧中屬于“企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗”可采用清單申報；其余的存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失應(yīng)使用專項申報；分不清楚的，也使用專項申報。

        2、存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失的“資產(chǎn)損失確認證據(jù)”

         公告涉及存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失的有如下條款：
         第十八條規(guī)定，特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：
        （一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；
        （二）資產(chǎn)盤點表；
        （三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；
        （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；
        （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
        （六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；
        （七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。


        第二十六條，存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
        （一）存貨計稅成本確定依據(jù)；
        （二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；
        （三）存貨盤點表；
        （四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。


        第二十七條存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
        （一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；
        （二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
        （三）涉及責任人賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況說明；
        （四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。


        第二十八條存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
        （一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；
        （二）向公安機關(guān)的報案記錄；
        （三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。


        第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
        （一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；
        （二）固定資產(chǎn)盤點表；
        （三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
        （四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
        （五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。


        第三十條固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
        （一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
        （二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；
        （三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；
        （四）涉及責任賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況的說明；
        （五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。


        第三十一條固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
        （一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
        （二）公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
        （三）涉及責任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。