企業(yè)的留存收益包括盈余公積和未分配利潤，用盈余公積、未分配利潤和資本公積增加注冊資本，是企業(yè)常見的增資方式，尤其是上市公司和擬上市公司更為常見。那么，用留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？下面和小編一起來了解一下吧！
　　
　　1盈余公積轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅，免征企業(yè)所得稅
　　
　　盈余公積包括法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種，法定盈余公積金按稅后利潤的10%提取，累計(jì)達(dá)到注冊資本的50%時可以不再提?。蝗我庥喙e金提取比例由公司股東大會自行決定。盈余公積的作用主要包括彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營以及增加公司資本。但法定盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時，留存的法定盈余公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。
　　
　　（1）盈余公積轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅
　　
　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)［1997］198號）規(guī)定：股份制企業(yè)利用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)按照20%的稅率征收個人所得稅。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［1998］333號），公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，即該公司以盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，如果股東是個人股東，對屬于個人股東分得并再投入公司轉(zhuǎn)增注冊資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。
　　
　　（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本免征企業(yè)所得稅
　　
　　公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，即該公司以盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，當(dāng)被投資企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本免繳企業(yè)所得稅。

　　

　　2未分配利潤轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅，免征企業(yè)所得稅
　　
　?。?）未分配利潤轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅
　　
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)［2010］54號）指出，應(yīng)加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的情況，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個人所得稅。即法規(guī)僅規(guī)定企業(yè)“除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積”轉(zhuǎn)增注冊資本時需繳納個人所得稅。因此，對自然人股東而言，被投資企業(yè)的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)是先分配后投資，個人股東應(yīng)該繳納個人所得稅。
　　
　　（2）未分配利潤轉(zhuǎn)增資本免征企業(yè)所得稅
　　
　　如果股東是法人或公司，被投資企業(yè)的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)也是先分配后投資，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，法人股東從被投資的居民企業(yè)稅后利潤分得的股息和紅利免繳企業(yè)所得稅。因此，未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時，法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本免繳企業(yè)所得稅。
　　
　　3資本公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理
　　
　?。?）“股票溢價(jià)”轉(zhuǎn)增股本免征個人所得稅
　　
　　股本溢價(jià)，是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時，實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額。股票溢價(jià)，是指股票市場價(jià)格高于面值或者每股凈資產(chǎn)的數(shù)額。在大多數(shù)情況下是針對每股凈資產(chǎn)而言，股票溢價(jià)包括股本溢價(jià)。而資本溢價(jià)，是指有限責(zé)任公司在籌集資金的過程中，投資人的投入資本超過其注冊資本的數(shù)額。
　　
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198 號）的規(guī)定，股份制企業(yè)用“資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社專制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198 號）中所表述的“資本公積金”，是指股份制企業(yè)“股票溢價(jià)”發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增“股本”由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。并且國稅發(fā)〔1997〕198號還特別強(qiáng)調(diào)：“與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所稅?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）再次明確規(guī)定，對以未分配利潤、盈余公積和除“股票溢價(jià)”發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個人所得稅。所以，對有限公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，按20%征收個人所得稅。
　　
　?。?）資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，免征企業(yè)所得稅
　　
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函［2010］79號）第四條規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?；诖艘?guī)定，公司以股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅或免稅收入處理，因此，對投資雙方而言不存在企業(yè)所得稅繳納及扣繳問題。即資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本在稅務(wù)上不確認(rèn)收入也不繳納企業(yè)所得稅，更不能增加投資方的長期股權(quán)投資計(jì)稅成本。
　　
　?。?）不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增需繳企業(yè)所得稅
　　
　　按照現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，個別類型的資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的增值暫時計(jì)入了資本公積，從屬性上屬于“未實(shí)現(xiàn)收益”，增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實(shí)現(xiàn)時方能確認(rèn)損益，在資產(chǎn)處置前，不能轉(zhuǎn)增資本。若企業(yè)將其進(jìn)行了轉(zhuǎn)增資本，事實(shí)上是將相應(yīng)的資產(chǎn)處置收益提前予以了確認(rèn)，并用之轉(zhuǎn)增了資本，自然需要繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　第一種情形
　　
　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的資本公積，不得轉(zhuǎn)增資本，若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定：“長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額計(jì)入資本公積，處置該項(xiàng)投資時應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”，可見該項(xiàng)資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，只能在處置時轉(zhuǎn)入投資收益，計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　第二種情形
　　
　　可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積,不得轉(zhuǎn)增資本，若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　《中國證券監(jiān)督管理委員會對〈會計(jì)問題征詢函〉的復(fù)函》（會計(jì)部函[2008]50號）規(guī)定：“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份；以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動形成的收益，暫不得用于利潤分配?！币?guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增資本。
　　
　　第三種情形
　　
　　自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積,不得轉(zhuǎn)增資本，若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故不得用于轉(zhuǎn)增資本。
　　
　　第四種情形
　　
　　金融資產(chǎn)重分類時的差額產(chǎn)生的資本公積，不得轉(zhuǎn)增資本，若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。
　　
　　總結(jié)：企業(yè)利用留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)視具體情況按稅收法規(guī)的要求進(jìn)行稅務(wù)處理，若處理不當(dāng)，就會給企業(yè)和股東帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
    以上就是關(guān)于企業(yè)增加注冊資本如何進(jìn)行稅務(wù)處理的介紹，如果想了解更多廣州公司注冊的知識，可以咨詢立華星在線客服。