相對(duì)于現(xiàn)金返利而言，實(shí)物返利的處理要復(fù)雜一些。本文就來(lái)為大家詳細(xì)介紹廠家實(shí)物返利的賬務(wù)處理方法，希望對(duì)新手會(huì)計(jì)有幫助。

　　廠家實(shí)物返利的賬務(wù)處理

　　例：甲公司為某商場(chǎng)的商品供應(yīng)商，每期期末，按商場(chǎng)銷售本公司商品金額的5%進(jìn)行實(shí)物返利。2016年11月，商場(chǎng)共銷售甲公司商品金額234萬(wàn)元，按約定收到含稅價(jià)值為11.7萬(wàn)元的實(shí)物返利。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào))規(guī)定，供應(yīng)商平銷返利的方式不論是資金返還贈(zèng)送實(shí)物或其他方式，商業(yè)企業(yè)因購(gòu)買貨物而從供應(yīng)方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。

　　相應(yīng)的，供應(yīng)商的實(shí)物返利應(yīng)作如下處理：一是實(shí)物的視同銷售，二是完成利潤(rùn)返還。完成利潤(rùn)返還與現(xiàn)金返還的處理一致，而返利實(shí)物的視同銷售要計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，供應(yīng)商在實(shí)物返利時(shí)，要同時(shí)確認(rèn)價(jià)格折讓引起的前期已確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅額的減少，以及贈(zèng)送實(shí)物視同銷售引起本期收入、銷項(xiàng)稅額的增加。在開具發(fā)票方面，也會(huì)涉及兩份發(fā)票，一是折讓的紅字發(fā)票，二是視同銷售的藍(lán)字發(fā)票。

　　1.商場(chǎng)

　　2016年11月30日，經(jīng)計(jì)算返利11.7萬(wàn)元，商場(chǎng)取得供應(yīng)商紅字專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱“票1”)，憑《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》及紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)取得返利實(shí)物的增值稅藍(lán)字發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱“票2”)抵扣聯(lián)，按正常購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　借：庫(kù)存商品———平銷返利 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1.7 (票2)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.7 (票1)

　　票1對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，商場(chǎng)在當(dāng)期增值稅申報(bào)表附表二第21行“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出申報(bào);票2對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，則在當(dāng)期增值稅申報(bào)表附表二第2行“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”作抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)。

　　2.供應(yīng)商

　　2016年11月30日，經(jīng)計(jì)算應(yīng)返利11.7萬(wàn)元，供應(yīng)商開具返利折讓引起的紅字專用發(fā)票(對(duì)應(yīng)上述票1)，同時(shí)開具返利實(shí)物視同銷售的增值稅藍(lán)字發(fā)票(對(duì)應(yīng)上述票2)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.7(票1)

　　貸：庫(kù)存商品 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.7(票2)

　　與現(xiàn)金返利相同，供應(yīng)商在當(dāng)期增值稅申報(bào)表上并不專門體現(xiàn)紅字專用發(fā)票銷售額，而是作為對(duì)銷售收入的抵減額合并申報(bào)。

　　需要注意的是，對(duì)外購(gòu)實(shí)物進(jìn)行返利，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，要相應(yīng)調(diào)增視同銷售收入10萬(wàn)元及相應(yīng)成本10萬(wàn)元。

　　知識(shí)延伸：

　　平銷返利：就是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本甚至低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。

　　稱為“平銷”，主要是因?yàn)樯唐返匿N售價(jià)格通常定為其進(jìn)貨價(jià)格，甚至低于進(jìn)貨價(jià)格；稱為“返利”，是因?yàn)殇N售方要通過(guò)向供應(yīng)商收取一定的、與商品銷售量掛鉤的經(jīng)濟(jì)利益返還作為補(bǔ)償。