有些企業在過年過節時會購買一些預付卡，比如超市購物卡、加油卡等作為員工福利。那么，企業購買預付卡如何進行會計核算呢？請看下文介紹。

　　一、企業購買預付卡時

　　不管企業購買的是單用途預付卡還是多用途預付卡，在購買環節暫時未實現實際消費，售（發）卡方取得購卡（充值）方的預收資金，不繳納增值稅，按照國家稅務總局公告2016年第53號和國家稅務總局公告2017年第45號規定，給購卡企業開具的是預付卡銷售和充值的增值稅普通發票。

　　購卡企業的會計處理，參考如下：

　　借：預付賬款-預付卡充值

　　貸：銀行存款

　　 二、企業使用預付卡時

　　一般來說，企業購買預付卡后，主要有以下四種使用方式：

　　1、將預付卡贈送客戶用于維護客戶關系

　　會計處理參考如下：

　　借：管理費用-業務招待費

　　貸：預付賬款-預付卡充值

　　應交稅費-應交個人所得稅

　　企業所得稅方面：應憑借購買預付卡時取得的發票以及相關的贈送明細，按照業務招待費規定進行稅前扣除。個人所得稅方面：如果受贈人是個人的話，企業還應該按照規定代扣代繳個人所得稅。

　　2、購卡作為促銷方式贈送給購物（貨）客戶

　　企業購買預付卡，在銷售貨物開展促銷活動時，將其以買貨贈卡的形式贈送給客戶，比如購物達到一定的金額即可贈送一定額度的預付卡。

　　會計處理參考如下：

　　借：銷售費用-促銷推廣費

　　貸：預付賬款-預付卡充值

　　企業所得稅方面：應憑借購買預付卡時取得的發票以及相關的贈送明細作為銷售費用稅前扣除。個人所得稅方面，企業在向個人銷售商品和提供服務的同時給予贈品，不征收個人所得稅。

　　3、購卡作為福利發放給員工

　　企業購買預付卡將其作為節日福利等發放給員工，這屬于非貨幣性福利的性質支出。

　　會計處理參考如下：

　　借：應付職工薪酬 -職工福利費

　　貸：預付賬款-預付卡充值

　　應交稅費-應交個人所得稅

　　借：管理（銷售）費用-職工福利費

　　貸：應付職工薪酬 -職工福利費

　　企業所得稅方面：應憑借購買預付卡時取得的發票以及相關的發放清單，按照職工福利費規定稅前扣除。個人所得稅方面：這種非貨幣性福利不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資薪金所得計征個人所得稅。

　　4、購卡自行消費

　　有的時候企業為了方便業務管理減少付現成本，購買預付卡自己使用，這應根據其實際用途按照管理費用、生產成本核算。

　　會計處理參考如下：

　　借：管理費用或者生產成本

　　貸：預付賬款-預付卡充值

　　企業所得稅方面：此種情況不能在購卡環節憑借發票計入費用扣除，而應在實際消費環節憑借相關購物清單進行稅前扣除。

　　此外，老顧還提醒大家一定要注意國家稅務總局關于商業預付卡稅收管理的要求（詳見國稅函[2011]413號）和相關規定：

　　1、堅決依法查處商業預付卡購卡單位在稅前扣除與生產經營無關的支出等行為，加強稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發票不得作為稅前扣除的憑據；對與生產經營無關的支出，不管是否開具發票，均不得予以稅前扣除。

　　2、加強商業預付卡購卡單位所得稅的納稅評估工作，通過納稅評估，審核企業稅前扣除的費用是否與生產經營活動有關，發現費用扣除數額異常的，要通過約談等方式予以核實。

　　3、強化對商業預付卡發購卡企業的稅收稽查，加強對商業預付卡發卡單位和購卡單位的稅務檢查，將商業預付卡發卡單位未按照規定開具發票、開具假發票或虛假發票的行為、購卡單位稅前扣除與生產經營無關的支出和使用虛假發票的行為列入重點檢查項目，依法查處各類涉稅違法行為。

　　相關規定

　　根據國家稅務總局公告2016年第53號第三條規定，“（一）單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。……（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。”

　　另國家稅務總局公告2016年第53號規定“未發生銷售行為的不征稅項目”下設601“預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、603“已申報繳納營業稅未開票補開票”。

　　使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發票。