有些企業(yè)在過年過節(jié)時會購買一些預(yù)付卡，比如超市購物卡、加油卡等作為員工福利。那么，企業(yè)購買預(yù)付卡如何進行會計核算呢？請看下文介紹。

　　一、企業(yè)購買預(yù)付卡時

　　不管企業(yè)購買的是單用途預(yù)付卡還是多用途預(yù)付卡，在購買環(huán)節(jié)暫時未實現(xiàn)實際消費，售（發(fā)）卡方取得購卡（充值）方的預(yù)收資金，不繳納增值稅，按照國家稅務(wù)總局公告2016年第53號和國家稅務(wù)總局公告2017年第45號規(guī)定，給購卡企業(yè)開具的是預(yù)付卡銷售和充值的增值稅普通發(fā)票。

　　購卡企業(yè)的會計處理，參考如下：

　　借：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

　　貸：銀行存款

　　 二、企業(yè)使用預(yù)付卡時

　　一般來說，企業(yè)購買預(yù)付卡后，主要有以下四種使用方式：

　　1、將預(yù)付卡贈送客戶用于維護客戶關(guān)系

　　會計處理參考如下：

　　借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費

　　貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

　　企業(yè)所得稅方面：應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細，按照業(yè)務(wù)招待費規(guī)定進行稅前扣除。個人所得稅方面：如果受贈人是個人的話，企業(yè)還應(yīng)該按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

　　2、購卡作為促銷方式贈送給購物（貨）客戶

　　企業(yè)購買預(yù)付卡，在銷售貨物開展促銷活動時，將其以買貨贈卡的形式贈送給客戶，比如購物達到一定的金額即可贈送一定額度的預(yù)付卡。

　　會計處理參考如下：

　　借：銷售費用-促銷推廣費

　　貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

　　企業(yè)所得稅方面：應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細作為銷售費用稅前扣除。個人所得稅方面，企業(yè)在向個人銷售商品和提供服務(wù)的同時給予贈品，不征收個人所得稅。

　　3、購卡作為福利發(fā)放給員工

　　企業(yè)購買預(yù)付卡將其作為節(jié)日福利等發(fā)放給員工，這屬于非貨幣性福利的性質(zhì)支出。

　　會計處理參考如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 -職工福利費

　　貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

　　借：管理（銷售）費用-職工福利費

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 -職工福利費

　　企業(yè)所得稅方面：應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的發(fā)放清單，按照職工福利費規(guī)定稅前扣除。個人所得稅方面：這種非貨幣性福利不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資薪金所得計征個人所得稅。

　　4、購卡自行消費

　　有的時候企業(yè)為了方便業(yè)務(wù)管理減少付現(xiàn)成本，購買預(yù)付卡自己使用，這應(yīng)根據(jù)其實際用途按照管理費用、生產(chǎn)成本核算。

　　會計處理參考如下：

　　借：管理費用或者生產(chǎn)成本

　　貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

　　企業(yè)所得稅方面：此種情況不能在購卡環(huán)節(jié)憑借發(fā)票計入費用扣除，而應(yīng)在實際消費環(huán)節(jié)憑借相關(guān)購物清單進行稅前扣除。

　　此外，老顧還提醒大家一定要注意國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的要求（詳見國稅函[2011]413號）和相關(guān)規(guī)定：

　　1、堅決依法查處商業(yè)預(yù)付卡購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出等行為，加強稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)；對與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不管是否開具發(fā)票，均不得予以稅前扣除。

　　2、加強商業(yè)預(yù)付卡購卡單位所得稅的納稅評估工作，通過納稅評估，審核企業(yè)稅前扣除的費用是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，發(fā)現(xiàn)費用扣除數(shù)額異常的，要通過約談等方式予以核實。

　　3、強化對商業(yè)預(yù)付卡發(fā)購卡企業(yè)的稅收稽查，加強對商業(yè)預(yù)付卡發(fā)卡單位和購卡單位的稅務(wù)檢查，將商業(yè)預(yù)付卡發(fā)卡單位未按照規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛假發(fā)票的行為、購卡單位稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出和使用虛假發(fā)票的行為列入重點檢查項目，依法查處各類涉稅違法行為。

　　相關(guān)規(guī)定

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第三條規(guī)定，“（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！ㄈ┏挚ㄈ耸褂脝斡猛究ㄙ徺I貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票?！?/p>

　　另國家稅務(wù)總局公告2016年第53號規(guī)定“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。

　　使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。