商業(yè)企業(yè)都會(huì)定期對(duì)倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)超過有效期的商品進(jìn)行處理。假如一家公司有一批雜牌食用油超過有效期，財(cái)務(wù)人員已按規(guī)定進(jìn)行存貨盤虧損失賬務(wù)處理。請(qǐng)問，這批食用油存貨發(fā)生盤虧損失，商品過期屬于哪一類資產(chǎn)損失？過了保質(zhì)期而報(bào)廢損失的存貨進(jìn)項(xiàng)是否需要轉(zhuǎn)出？如果向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，是要以清單方式申報(bào)還是以專項(xiàng)方式申報(bào)呢？下面，立華星財(cái)稅網(wǎng)為您解答。

　　商品過期屬于哪一類資產(chǎn)損失

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào))的規(guī)定：

　　1.商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

　　2.商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

　　3.存貨單筆(單項(xiàng))損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

　　4.本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

　　過了保質(zhì)期而報(bào)廢損失的存貨進(jìn)項(xiàng)是否需要轉(zhuǎn)出

　　過期產(chǎn)品的增值稅處理：不屬于“非正常損失”，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：非正常損失是指為生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失、其他非正常損失。

　　企業(yè)產(chǎn)品過了保質(zhì)期沒有售出，不屬于自然災(zāi)害損失，也不屬于管理不善的損失，因此，不屬于非正常損失。

　　很多地方稅務(wù)部門在具體執(zhí)行中，對(duì)貨物因超過保質(zhì)期而變質(zhì)的稅務(wù)處理作了明確的規(guī)定，如《青海省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(青國稅函〔 2006 〕 113 號(hào))規(guī)定，有保質(zhì)期的貨物因過期報(bào)廢而造成的損失，除責(zé)任事故以外，不屬于《增值稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的非正常損失，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。云南省也曾以云國稅增字〔 1996 〕 3 號(hào)文作過類似規(guī)定。

　　因此，根據(jù)上述規(guī)定，該制藥企業(yè)對(duì)其超過保質(zhì)期應(yīng)毀銷的已售或庫存的藥品，不同于“因管理不善造成的霉?fàn)€變質(zhì)”，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)的方式

　　根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第九條規(guī)定：“下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

　　(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

　　(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(五)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失?！?/p>

　　第十條規(guī)定：“前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。 ”