據(jù)立華星財(cái)務(wù)了解，近日，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》出臺(tái)，里面很多新管理辦法，使很多會(huì)計(jì)都有些許不解！而其中呢，較有影響的“要實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅前扣除，不能僅憑發(fā)票或其他憑證，還要求付款或者給付了相應(yīng)的對(duì)價(jià)。而僅有票沒付款則不能稅前扣除”的說法，讓一批財(cái)稅圈的小白暈圈。

　　未付款就不能稅前扣除的“政策依據(jù)”

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二條規(guī)定，本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。該條規(guī)定要求取得收入有關(guān)的、合理的支出“實(shí)際發(fā)生”；該辦法第四條規(guī)定對(duì)稅前扣除憑證在管理中遵循的三性之一真實(shí)性的解釋道：真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。有人據(jù)此認(rèn)為，支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，就是付了款或者給付了相應(yīng)的對(duì)價(jià)，如果扣除項(xiàng)目只取得稅前扣除憑證卻沒有付款或者給付相應(yīng)的對(duì)價(jià)，則不能稅前扣除。

　　為什么會(huì)有這種看法？究其原因，筆者認(rèn)為是因?yàn)榛煜酥С雠c支付的含義,背離了企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根本原則。

　　那么，怎樣才能準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，把握企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則？

　　首先要準(zhǔn)確區(qū)分支出與支付的含義，明確支出實(shí)際發(fā)生不等于支付實(shí)際發(fā)生

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　支付是指付款或者給付相應(yīng)的對(duì)價(jià)。

　　支出實(shí)際發(fā)生指的是支付責(zé)任已實(shí)際發(fā)生，支付實(shí)際發(fā)生指的是付了款或者給付了相應(yīng)的對(duì)價(jià)，由此觀之，支出實(shí)際發(fā)生不等于支付實(shí)際發(fā)生。

　　其次要準(zhǔn)確把握企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；實(shí)際不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這說明企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的特殊規(guī)定為例外。筆者認(rèn)為，此處的“費(fèi)用”與企業(yè)所得稅法第八條所稱“費(fèi)用”是兩個(gè)概念，它沿用了會(huì)計(jì)學(xué)廣義費(fèi)用的說法，也即企業(yè)所得稅法第八條所稱的“支出”；企業(yè)所得稅法第八條所稱“費(fèi)用”，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

　　如果將支出實(shí)際發(fā)生理解為支付實(shí)際發(fā)生，只有付款或者給付了相應(yīng)的對(duì)價(jià)才能稅前扣除，那是將《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定確定的原則曲解為收入實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，支出（費(fèi)用）實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制。支出（費(fèi)用）實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制絕非稅務(wù)主管部門的例外規(guī)定，實(shí)際上是顛覆了企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則。

　　看完了以上資料，大家對(duì)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》都有所了解了吧！如有廣州注冊(cè)公司，代理記賬等相關(guān)業(yè)務(wù)，歡迎隨時(shí)咨詢立華星財(cái)務(wù)在線客服，竭誠為您服務(wù)！