前不久，小編看到網(wǎng)上有一則關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓繳納增值稅的案例，在該案例中，XX市地方稅務(wù)局稽查局依據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第53號(hào)）的規(guī)定，對(duì)上市公司“XX宣工”“2009至2015年期間出售XX國(guó)際股票所獲收益”，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi)等16097620元，予以追征。同時(shí)“補(bǔ)繳稅款2016年9月1日至2016年9月18日期間滯納金為138,410.78元，上述稅款和滯納金已于2017年9月30日。2016年9月19日至2017年9月30日的滯納金待接到該局出具相關(guān)文件后予以繳納”。
　　
　　小編以為，案例依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第53號(hào)公告的規(guī)定，對(duì)“XX宣工”公司轉(zhuǎn)讓股票收益應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加，自2016年9月1日起加收滯納金，其實(shí)混淆了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和稅款申報(bào)納稅期限的概念，不符合《稅收征管法》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《增值稅暫行條例》的規(guī)定。
　　
　　其一：公司轉(zhuǎn)讓股票納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是哪天？
　　
　　《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第53號(hào)）的規(guī)定：對(duì)其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)、單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓、以及銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的三項(xiàng)行為，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)明確規(guī)定，納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，此前未處理的，2016年5月1日后發(fā)生的，按照本公告的規(guī)定繳納增值稅；2016年5月1日前發(fā)生的，比照本公告規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
　　
　　2008年修訂的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
　　
　　案例中，該上市公司轉(zhuǎn)讓股票發(fā)生在“2009至2015年期間”，按照53號(hào)公告規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，屬于“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的”，也應(yīng)當(dāng)按照53號(hào)公告的規(guī)定，于2016年9月1日確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
　　
　　其二：公司轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅款的申報(bào)納稅期限是哪天？
　　
　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。在《增值稅暫行條例》中關(guān)于納稅申報(bào)期限的規(guī)定也和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》一致。
　　
　　案例中，該公司如果無(wú)特殊情況，其營(yíng)業(yè)稅納稅期限一般為1個(gè)月，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是該公司在9月1日發(fā)生的納稅義務(wù)，其申報(bào)納稅期限應(yīng)當(dāng)是“發(fā)生當(dāng)日的次月15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款”，即2016年10月15日（不考慮10月份的國(guó)慶長(zhǎng)假的法定延長(zhǎng)期限），而不是“2016年9月1日”。即便是公司轉(zhuǎn)讓股票的營(yíng)業(yè)稅納稅期限是最短的5日，其申報(bào)納稅期限也應(yīng)當(dāng)“自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款”并“于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款”。
　　
　　其三：滯納金該如何計(jì)算加收？
　　
　　《稅收征管法》規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》進(jìn)一步規(guī)定：加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。
　　
　　依據(jù)上述規(guī)定，案例中該公司轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，其滯納金的加收應(yīng)當(dāng)自申報(bào)納稅期限界滿之次日起，即2016年10月16日（不考慮10月份的國(guó)慶長(zhǎng)假的法定延長(zhǎng)期限）開(kāi)始計(jì)算并加收，而不能自納稅義務(wù)發(fā)生的“2016年9月1日”起即加收滯納金。
　　
　　案例中自2016年9月1日起計(jì)算并加收滯納金，其實(shí)將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間誤解為申報(bào)納稅限期。