注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制是工商登記制度的一項(xiàng)改革措施。商事主體向工商部門(mén)申請(qǐng)登記，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后即可從事一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);對(duì)從事需要許可的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，持營(yíng)業(yè)執(zhí)照和有關(guān)材料向主管部門(mén)申請(qǐng)?jiān)S可。公司在辦理注冊(cè)登記時(shí)，由原來(lái)的“實(shí)繳制”改為“認(rèn)繳制”。
　　
　　那么問(wèn)題來(lái)了，在“認(rèn)繳制”下，如果公司“未按期認(rèn)繳”注冊(cè)資本，將存在哪些納稅風(fēng)險(xiǎn)呢? 立華星財(cái)務(wù)小編認(rèn)為有三種納稅風(fēng)險(xiǎn)，今天就來(lái)同大家探討一下！
　　
　　一、未按期認(rèn)繳“注冊(cè)資本”，對(duì)企業(yè)所得稅的影響
　　
　　如果企業(yè)未按期繳納注冊(cè)資本，那么，從銀行融資相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)規(guī)定，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　
　　當(dāng)然，由于實(shí)繳登記制下的“應(yīng)繳資本額”與認(rèn)繳登記制下的“應(yīng)繳資本額”的基數(shù)是不一樣的。所以具體操作時(shí)，各地可能會(huì)產(chǎn)生較大的差異，需要納稅人與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步溝通或進(jìn)一步關(guān)注新政策的出臺(tái)。
　　
　　二、未按期認(rèn)繳“注冊(cè)資本”，對(duì)個(gè)人所得稅的影響
　　
　　根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號(hào))規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　
　　如果財(cái)務(wù)人員對(duì)未收到股東的注冊(cè)資本在會(huì)計(jì)上進(jìn)行了相關(guān)的核算處理，如：“借：其他應(yīng)收款--xx股東，貸：實(shí)收資本--xx股東”。
　　
　　1、對(duì)于增加的“實(shí)收資本”要按照實(shí)收資本金額提前繳納印花稅；
　　
　　2、對(duì)于掛在“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)中股東未按期繳納的注冊(cè)資本，視為自然人股東向公司借款。
　　
　　因此，注冊(cè)資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，對(duì)于自然人股東未按期繳納的注冊(cè)資本不用進(jìn)行賬務(wù)處理，否則將存在多項(xiàng)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　三、　未按期認(rèn)繳“注冊(cè)資本”，對(duì)印花稅的影響
　　
　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào))規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。如“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。
　　
　　結(jié)合上述規(guī)定分析，印花稅是以企業(yè)賬面“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)。
　　
　　因此，企業(yè)對(duì)于未按期繳納的注冊(cè)資本，如果未進(jìn)行賬務(wù)處理，則“實(shí)收資本”未增加，是不需要繳納印花稅的。