企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，即成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    在影響應(yīng)納稅所得額的諸多因素中，涉及項(xiàng)目最多、變數(shù)最大的是各項(xiàng)扣除金額，其實(shí)物載體就是扣除憑證，按照現(xiàn)行稅法，發(fā)票是所得稅稅前扣除憑證中重要的一種，但并非是唯一憑證。實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)、法院對(duì)此的觀點(diǎn)并不統(tǒng)一。

    一、發(fā)票并不是企業(yè)所得稅稅前扣除唯一合法有效的憑證

    《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該條款對(duì)可稅前扣除事項(xiàng)的描述為“有關(guān)的”、“合理的”，對(duì)于允許稅前列支的事項(xiàng)范圍進(jìn)行了列舉式說(shuō)明，但對(duì)扣除事項(xiàng)的形式要件沒有具體說(shuō)明，這是關(guān)于稅前扣除憑證爭(zhēng)論不一的源頭所在。

    《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。該規(guī)定也僅對(duì)收入與支出的相關(guān)性進(jìn)行了說(shuō)明，并未對(duì)扣除憑證的形式明確說(shuō)明。財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局也并未對(duì)此有明確規(guī)定?！抖愂照魇展芾矸ā返谑臈l規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。此處僅稱憑證要“合法”、“有效”，也并未對(duì)憑證的形式做出要求。

    《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算收據(jù)。

    根據(jù)以上分析可以得出，發(fā)票并不是稅前扣除唯一合法有效的憑證。款項(xiàng)支付對(duì)象不同，對(duì)合法有效憑證的要求也不一樣。

    二、無(wú)需取得發(fā)票即可稅前扣除的項(xiàng)目
    
    （1）工資薪金、福利費(fèi)

    《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》規(guī)定，企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

    扣除憑證：工資單、代扣代繳個(gè)稅證明等

    （2）資產(chǎn)損失

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

    扣除憑證：資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算資料、原始憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)申報(bào)回執(zhí)

    （3）五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

    《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

    扣除憑證：社保繳費(fèi)憑證、工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)、稅務(wù)局代開的工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)

    三、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的成本能否稅前扣除

    善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，稅法明確規(guī)定不得作為增值稅合法有效憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，但對(duì)增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的企業(yè)成本等是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除問題，稅法沒有明確規(guī)定?！抖愂照魇展芾矸ā返诙粭l及《發(fā)票管理辦法》第二十二條，只是否定了違規(guī)發(fā)票作為合法憑據(jù)的效力，并沒有排除用其他合法有效的證據(jù)來(lái)證明“可稅前扣除”的事實(shí)。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。若稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為善意取得發(fā)票，則說(shuō)明“購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易”。若納稅人能提供其他材料（如購(gòu)銷合同、轉(zhuǎn)賬憑證、出入庫(kù)手續(xù)等）證明其所發(fā)生的成本費(fèi)用符合企業(yè)所得稅法第八條“準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定，則應(yīng)在審核無(wú)誤后，準(zhǔn)予其進(jìn)行稅前扣除。

    不管從法律的公平屬性，還是稅收對(duì)于國(guó)民財(cái)富分配的調(diào)節(jié)功能，稅負(fù)公平原則當(dāng)為稅法制定邏輯自洽基礎(chǔ)上的本然要求。而公平稅負(fù)概念包含量能課稅的涵義。按量能課稅的實(shí)質(zhì)課稅原則，在納稅人發(fā)生真實(shí)的支出事項(xiàng)，卻囿于條件所限，未能獲取正式發(fā)票的情形下，罔顧經(jīng)濟(jì)交易的個(gè)性化差異，對(duì)其采取一刀切的方式不準(zhǔn)予進(jìn)行稅前扣除，極易推高納稅人的稅負(fù)水平，造成違背量能課稅原則的結(jié)果。