企業在籌備開辦期間會產生開辦費，關于開辦費的財稅處理問題，一直以來存在著很多爭議和觀點。本文現結合實務中的處理方式，把涉及到開辦費的財稅事項重點陳述如下，希望能幫助到會計新手。

　　一、關于籌建期

　　籌建期的界定非常重要，因為開辦費是企業在籌建期間發生的費用，籌建期間界定不清楚，開辦費就無法按照相關規定處理。

　　籌建期是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日的期間。

　　因此，判定何為開始生產經營之日，就顯得尤為重要。

　　國家稅務總局先后下了以下文件：

　　財稅[1994]001號(全文失效)——對新辦企業、單位開業之日的執行口徑，統一為“納稅人從生產經營之日起開始計算。生產經營之日，是指從納稅人開始從事生產經營的當天算起，包括試營業?！?/p>

　　國稅函[2003]1239號——“對新辦企業、單位開業之日的執行口徑統一為“納稅人取得營業執照上標明的設立日期。”

　　國稅發[2005]129號(全文失效)——規定“新辦企業減免稅執行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入之日?！?/p>

　　國稅函[2007]365號——關于“新辦企業減免稅執行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入之日”的規定，只適用于2005年10月1日以后設立的企業。

　　根據以上文件，得出的結論是：2005年10月1日后成立的企業生產經營之日是指取得第一筆收入之日;2005年10月1日前成立的企業生產經營之日是指取得營業執照上標明的設立日期。

　　根據國家稅務總局2010年4月27日答復，“企業自開始生產經營的年度”，應是指企業的各項資產投入使用開始的年度，或者對外經營活動開始年度。

　　本文在這里想強調的是，由于文件規定的不甚明確，國家稅務總局的答復又不能作為有效的法律條文被執行，因此，各地稅務機關的規定就極為重要。各地的規定也不甚一致，有的稅務機關以工商注冊日為準，有的以取得第一筆收入為準，本文甚至還碰到過以取得一般納稅人的時間為生產經營之日。因此，本文建議，在實務中，進行籌辦期的處理時，一定要和當地稅務機關取得一致。

　　籌辦期間不作為計算虧損年度，對納稅人來說當然是利好事項，因為彌補虧損的期限是5年，晚一年計算虧損年度就多一年彌補虧損的機會。

　　如：

　　A企業2000年為籌辦期，費用500萬，如2001年開始生產經營，2001年開始計算虧損年度，那么，到2005年匯算清繳時，還有可能彌補這500萬的虧損;如2000年開始計算虧損年度，則只能到2004年匯算清繳時，有可能彌補這500萬的虧損。

　　二、籌建期的匯算清繳問題

　　國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發[2009]79號)第三條規定，凡在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

　　因此，企業所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人。企業在籌建期，沒有生產、經營，當然也就不需要參加匯算清繳。

　　但本文在此提醒，在實務中，企業所得稅需年度申報仍需進行。

　　三、籌建期的申報

　　在實務中，納稅人通常將計入管理費用的金額全部作為納稅調增處理，即年度申報的所得稅表中，收入為零，成本費用為零，最終的應納稅所得額為零。在納稅人開始生產經營之日的當年進行納稅調減。

　　四、籌建期間的業務招待費與廣告費

　　闡述的更清楚一些，實際上這個問題應該是，籌建期間的業務招待費與廣告費能否遞延扣除?即能否在開始生產經營之日的年度稅前扣除?

　　企業將籌辦期間發生的所有費用計入管理費用，在所得稅申報時將應納稅所得額調整為零，在開始生產經營之日的年度，可以將開辦費稅前扣除。

　　但這里有個問題：籌建期的業務招待費與廣告費發生時，并沒有相對應的收入作為扣除基數，已經在籌建期全部納稅調增。在開始生產經營之日時，有了收入，那么在籌建期的業務招待費與廣告費可以在開始生產經營年度稅前扣除嗎?

　　舉例：A企業2010年為籌辦期，發生管理費用500萬，其中業務招待費10萬，廣告費10萬。進行所得稅年度申報時，將應納稅所得額整為零。在2011年開始生產經營，取得收入6,000萬，當年發生業務招待費15萬，廣告費15萬。2010年的10萬業務招待費與10萬廣告費是否可以在2011年匯算清繳時稅前扣除?

　　根據國家稅務總局答復：

　　“根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5%。第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　因此，企業在籌建期未取得收入的，所發生的廣告和業務宣傳費應歸集，待企業生產經營后，按規定扣除。業務招待費則不能在企業所得稅稅前扣除?！?/p>

　　這個答復的意思就是，廣告費可以在以后納稅年度結轉扣除，而業務招待費沒有遞延扣除的說法，因此不能在以后納稅稅前扣除。

　　按照以上答復，籌建期的廣告費可以在2011年匯算清繳時稅前扣除，即2012年可以扣除25萬;籌建期的業務招待費不可以在2011年匯算清繳時稅前扣除，即只能扣除9萬(15萬×60%)。

　　至于有觀點認為業務招待費也可以遞延扣除，本文不敢認同。可以假設，企業在正常生產經營過程中，在某一年沒有實現收入，全額調增業務招待費，不可能遞延到下一年度稅前扣除，不可能因為是籌辦期就認為可以遞延處理。

　　五、籌建期的遞延所得稅資產科目

　　企業在籌建期的開辦費在年度申報時全部調增，應納稅所得額為零，在企業生產經營的年度納稅調減，因此，開辦費應符合新會計準則對于遞延所得稅資產的定義：該項資產于未來期間產生的經濟利益流入低于按照稅法規定允許稅前扣除的金額，產生可抵減未來期間應納稅所得額的因素，減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業的經濟利益，應確認為資產。

　　因此，企業在籌辦期年度終了時，應做以下分錄：

　　借：遞延所得稅資產(扣除永久性不得扣除后的開辦費×適用所得稅稅率)

　　貸：所得稅費用

　　如有廣告費，應做以下分錄：

　　借：遞延所得稅資產(開辦費中的廣告費×適用所得稅稅率)

　　貸：所得稅費用

　　六、基本規定

　　(一)新會計準則規定

　　新會計準則規定非常明確，計入“管理費用”。

　　《企業會計準則指南》——附錄：會計科目和主要賬務處理：

　　管理費用——本科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費新準則已不將開辦費作為資產處理，而是計入當期損益。

　　(二)稅務規定

　　●《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》

　　(國稅函[2010]79號)

　　“七、企業籌辦期間不計算為虧損年度問題?

　　企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規定執行。”

　　——企業籌辦期不得計算為當期的虧損

　　●《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》

　　(發文字號:國稅函[2009]98號)

　　“九、關于開(籌)辦費的處理?

　　新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

”

　　——企業的籌辦期在開始生產經營之日的當年一次性扣除，或按照長期待攤費用分期攤銷。

　　(三)總結

　　執行新會計準則的企業，開辦費在財務上計入管理費用;稅務上不得計算為當期的虧損，在企業開始經營之日的當年一次性扣除或分期攤銷。

　　七、政策依據

　　1、國稅函【2009】98號《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》

　　2、國稅函【2010】79號《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》

　　3、國家稅務總局公告2012年第15號《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》

　　綜上所述，關于開辦費的處理爭議頗多，文件也下發了不少，各地稅務機關的處理方式也不盡相同，因此本文建議，在實務中，應參照國家稅務總局和各地稅務機關下發的文件，結合當地主管稅務機關的政策掌握精神，與當地主管稅務機關充分溝通，取得一致意見，最大程度的降低納稅風險。