有些企業(yè)為了有更好的發(fā)展，會(huì)進(jìn)行企業(yè)分立，在原有公司基礎(chǔ)上的“一分為二”或“一分為多”，原公司與分立后的公司之間、分立后公司相互之間，既無公司內(nèi)部的總公司與分公司的管理關(guān)系，也不是企業(yè)集團(tuán)中成員相互間控股或參股的關(guān)系，而是彼此完全獨(dú)立的法人關(guān)系。那么，企業(yè)分立會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理？企業(yè)分立涉及哪些稅種？下面，立華星財(cái)稅網(wǎng)為您解答。

　　一、企業(yè)分立會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是怎樣的

　　(一)被分立企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　被分立企業(yè)只需將進(jìn)入分立企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以原有賬面價(jià)值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，借記負(fù)債類科目，貸記資產(chǎn)類科目，差額借記權(quán)益類科目。

　　(二)分立企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　分立企業(yè)按照資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，分立企業(yè)原賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，對應(yīng)歸屬于分立企業(yè)的凈資產(chǎn)分別進(jìn)入股本或?qū)嵤召Y本、資本公積、盈余公積、利潤分配等所有者權(quán)益類科目。分立在一般性稅務(wù)處理下，當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用” ，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目，當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅”資產(chǎn)科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。

　　(三)被分立企業(yè)的股東的會(huì)計(jì)處理

　　股東相當(dāng)于以新股權(quán)換舊股權(quán)，借記長期股權(quán)投資-分立企業(yè) 貸記 長期投資-被分立企業(yè)

　　二、企業(yè)分立涉及哪些稅種

　　公司分立業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，總局對各稅種基本有明確規(guī)定，下面分別闡述：

　　(一)流轉(zhuǎn)稅

　　公司分立業(yè)務(wù)交易的其實(shí)是被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)而非實(shí)物，理論上不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，且《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告 》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號)均有規(guī)定，在分立情況下不征收營業(yè)稅和增值稅。

　　(二)契稅

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》規(guī)定, 公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　(三)土地增值稅

　　企業(yè)分立中，分立企業(yè)并沒有向被分立企業(yè)支付對價(jià)，而是被分立企業(yè)股 東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立，因此在企業(yè)分立過程中，盡管房產(chǎn)與土地所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但是被分立企業(yè)并沒有獲取相應(yīng)的對價(jià)，不屬于有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為，因此不需要申報(bào)繳納土地增值稅。在財(cái)稅1995(48)號文中雖有明確規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。但對與之相對應(yīng)的企業(yè)分立行為，是否免征土地增值稅卻未有規(guī)定。按照我們的理解，法理上應(yīng)該不用交納。但在實(shí)際工作中，有些地方稅局卻明確要交納土地增值稅，在國內(nèi)的征稅環(huán)境下，企業(yè)一般還是遵循地方規(guī)定，所以希望國家對此作出明確規(guī)定，以免出現(xiàn)稅企爭議。

　　(四)印花稅

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》規(guī)定以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

　　(五)企業(yè)所得稅

　　所得稅法上的企業(yè)分立的定義來自《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號)。按其規(guī)定，分立業(yè)務(wù)的處理分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。

　　1、一般性稅務(wù)處理

　　如果不符合適用特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)分立應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定進(jìn)行處理：

　　(1)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(2)分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

　　(4)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

　　(5)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　在一般性稅務(wù)處理下，被分立企業(yè)如果資產(chǎn)增值較大會(huì)可能涉及企業(yè)所得稅款較多。

　　2、特殊性稅務(wù)處理

　　企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

　　(4)重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

　　(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。