“五險”是指企業按照國家規定為員工依法繳納的社會基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險，其中前三項分企業繳納部分和個人繳納部分，后兩項全部由企業繳納；“一金”是指企業按規定為員工繳納的住房公積金，也分企業繳納部分和員工繳納部分。與“五險”相關的還有補充養老保險、補充醫療保險。企業為了降低生產經營過程中的風險，有時會為一些員工購買一些商業保險。工薪三費、五險一金和商業保險，在會計上按照會計準則規定都是屬于職工薪酬的范疇，并無多少限制，而稅務上確有較多限制條件。下面和小編一起來了解一下相關的知識吧！

　　

　　一、職工福利費的會計處理與納稅調整
　　
　　（一）職工福利費的會計處理
　　
　　《企業會計準則第9號——職工薪酬》（2014）第六條規定，企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。
　　
　　對于職工福利費的范圍，會計實務中一般是按照財企（2009）242號文件界定的范圍作為基礎。
　　
　　在《企業會計準則第9號——職工薪酬》修訂前，會計實務中一般是職工福利費按照工資的14%進行計提，借方計入當期損益或相關資產成本，貸方計入負債；而會計準則修訂后，不再預提，而是按照實際發生額直接計入當期損益或相關資產成本。
　　
　　（二）職工福利費的稅務處理
　　
　　企業所得稅法及其實施條例對于職工福利費沒有進行明確的定義，但是在國稅函（2009）3號對職工福利費明確了其列支范圍。
　　
　　《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
　　
　　此處的“工資薪金總額”是指企業實際發生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會計上的工資薪金提取數總額。
　　
　　（三）職工福利費的稅會差異分析及納稅調整
　　
　　企業根據財企（2009）242號的規定確認實際發生的職工福利費，但是能否以職工福利費的名義稅前扣除，則需要按照國稅函（2009）3號文件的規定進行判斷。如果滿足國稅函（2009）3號文件的規定，則企業實際發生的職工福利費支出，不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準予扣除；超過部分不得稅前扣除，需要調增應納稅所得額。
　　
　　關于會計上以前年度預提的職工福利費結余使用的納稅調整：企業以前年度根據修訂前的會計準則預提了職工福利費，但是截至會計準則修訂時尚未使用完而存有余額的，在會計準則修訂后不再繼續預提和沖轉，待實際發生職工福利費支出時直接沖減余額。以前年度結余的職工福利費，在以前年度企業所得稅申報和匯算清繳時已經做過應納稅所得額調增，而在實際使用以前年度結余的職工福利費時會計上沒有計入成本或費用，所以需要進行應納稅所得額調減。
　　
　　二、工會經費的會計處理與納稅調整
　　
　　（一）工會經費的會計處理
　　
　　根據《會計準則第9號——職工薪酬》（2014）第七條規定，企業按規定提取的工會經費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。
　　
　　計提時：
　　
　　借：生產成本、管理費用等
　　
　　貸：應付職工薪酬——工會經費
　　
　　在實務中，企業工會也是一個法人單位，部分企業工會也在銀行開立有基本存款戶（一般是大中型企業的工會），而大部分中小企業工會則沒有開立基本存款戶。因此，實務中的工會經費撥繳則有兩種情況。
　　
　　第一種情況，就是各地總工會委托當地的地稅局代收，地稅局代收一般使用的是與繳稅一樣的通用繳款書。此時，繳納時：
　　
　　借：應付職工薪酬——工會經費
　　
　　貸：銀行存款
　　
　　當地總工會收到繳納的工會經費后，會按規定的比例向企業工會進行返還。如果企業工會在銀行獨立開立了基本存款戶，則會直接返還到工會賬戶中；如果企業工會未開立單獨的賬戶，則返還到企業賬戶。如果返還到工會賬戶，則是由工會進行會計核算，企業不需要會計處理。如果是返還到企業賬戶，相當于是企業代管工會的經費，企業會計處理如下：
　　
　　借：銀行存款
　　
　　貸：其他應付款——工會經費
　　
　　第二種情況就是企業直接向工會進行撥繳，并有工會開具《工會經費撥繳款專用收據》。其會計處理與第一種相同，不再贅述。
　　
　　（二）工會經費的稅務處理
　　
　　《企業所得稅法實施條例》第四十一條規定，“企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額的2%的部分，準予扣除”。
　　
　　（三）工會經費的稅會差異與納稅調整
　　
　　1、工會經費的稅前扣除必須是“實際撥繳”，并且有《工會經費撥繳款專用收據》或地稅局代征的通用繳款書作為撥繳的依據。如果只是會計上進行了計提，但是并未進行“撥繳”即便是企業已經以“工會經費”的名義進行開支，也不能進行稅前扣除。因此，不符合“實際撥繳”規定而計提（或實際支出）的工會經費，在所得稅申報時應做應納稅所得額調增。
　　
　　2、工會經費的稅前扣除比例限制：撥繳的工會經費只有不超過工資薪金總額的2%的部分才能稅前扣除。如果撥繳比例超限，當然不能扣除，超過比例部分在所得稅申報時應做應納稅所得額調增。
　　
　　三、職工教育經費的會計處理與納稅調整
　　
　　（一）職工教育經費的會計處理
　　
　　根據《會計準則第9號——職工薪酬》（2014）第七條規定，企業按規定提取的職工教育經費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。
　　
　　計提時：
　　
　　借：生產成本、管理費用等
　　
　　貸：應付職工薪酬——職工教育經費
　　
　　使用時：
　　
　　借：應付職工薪酬——職工教育經費
　　
　　貸：銀行存款等
　　
　　（二）職工教育經費的稅務處理
　　
　　1、《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除”。
　　
　　2、《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）文件規定，集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2008]1號文也有此規定，但財稅[2012]27號文件在核算上提出了更高要求，即該項費用應單獨進行核算。
　　
　　3、《關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅（2009）65號）規定，“經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。”
　　
　　4、《關于完善技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]59號）規定，“經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”
　　
　　5、《關于中關村、東湖、張江國家自主創新示范區和合蕪蚌自主創新綜合試驗區有關職工教育經費稅前扣除試點政策的通知》（財稅[2013]14號）規定，“試點地區內的高新技術企業發生的職工教育經費支出不超過工資薪金總額8％的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”
　　
　　6、《關于推進文化創意和設計服務與相關產業融合發展的若干意見》(國發〔2014〕10號)規定，“文化創意和設計服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業發生的符合條件的創意和設計費用，執行稅前加計扣除政策。”需要注意的是該文件是國務院的文件，目前尚未見到財政部、國家稅務總局的配套文件。
　　
　　7、《關于加快發展對外文化貿易的意見》(國發〔2014〕13號)規定，“在國務院批準的服務外包示范城市從事服務外包業務的文化企業，符合現行稅收優惠政策規定的技術先進型服務企業相關條件的，經認定可享受減按15%的稅率征收企業所得稅和職工教育經費不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除政策。”需要注意的是該文件是國務院的文件，目前尚未見到財政部、國家稅務總局的配套文件。
　　
　　8、《關于高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號）規定，“高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”
　　
　　（三）職工教育經費的稅會差異與納稅調整
　　
　　1、會計上計提的職工教育經費，未實際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進行企業所得稅申報時應做應納稅所得額調增。
　　
　　2、職工教育經費實際支出比例超限部分，在當年不得稅前扣除，在進行企業所得稅申報時應做應納稅所得額調增。在以后年度，當年的職工教育經費實際支出和以前年度結轉的未扣除職工教育經費（已經實際支出）可在比例內扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結轉的職工教育經費，則應做應納稅所得額調減。
　　
　　四、五險一金的會計處理與納稅調整
　　
　　（一）五險一金的會計處理
　　
　　根據《會計準則第9號——職工薪酬》（2014）第七條規定，企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育報銷費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。
　　
　　計提時：
　　
　　借：生產成本、管理費用等
　　
　　貸：應付職工薪酬——社會保險費
　　
　　應付職工薪酬——住房公積金
　　
　　繳納時：
　　
　　借：應付職工薪酬——社會保險費
　　
　　應付職工薪酬——住房公積金
　　
　　貸：銀行存款等
　　
　　其他應付款——代扣社保費個人部分
　　
　　其他應付款——代扣住房公積金個人部分
　　
　　對于企業為職工繳納的補充養老保險、補充醫療保險的會計處理也是按照上述辦法進行。
　　
　　（二）五險一金的稅務處理
　　
　　1、《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定，“企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。”
　　
　　企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。
　　
　　2、《關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規定，“自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”
　　
　　（三）五險一金的稅會差異與納稅調整
　　
　　1、五險一金實際繳納的超出規定范圍和標準的部分，不得在稅前扣除，應做應納稅所得額的調增。
　　
　　2、會計上已經計提進入了成本費用而未實際繳納的部分不得在稅前扣除，應做應納稅所得額的調增。
　　
　　3、本期實際繳納數超過了會計提取數的部分，只要符合規定，允許調減應納稅所得額。
　　
　　4、實繳繳納的補充養老保險費和補充醫療保險費，超過比例的部分不得稅前扣除，應做應納稅所得額的調增；如果繳納補充養老保險費和補充醫療保險費的人不是全體員工，而僅僅是部分人員繳納，則全部繳納的補充養老保險費和補充醫療保險費不能稅前扣除，應做應納稅所得額的調增。
　　
　　5、根據財稅〔2013〕70號規定，符合條件的企業為“在職直接從事研發活動人員”繳納的“五險一金”可以享受加計扣除的優惠政策，可以調減應納稅所得額。