“五險”是指企業(yè)按照國家規(guī)定為員工依法繳納的社會基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，其中前三項分企業(yè)繳納部分和個人繳納部分，后兩項全部由企業(yè)繳納；“一金”是指企業(yè)按規(guī)定為員工繳納的住房公積金，也分企業(yè)繳納部分和員工繳納部分。與“五險”相關(guān)的還有補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險。企業(yè)為了降低生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，有時會為一些員工購買一些商業(yè)保險。工薪三費、五險一金和商業(yè)保險，在會計上按照會計準(zhǔn)則規(guī)定都是屬于職工薪酬的范疇，并無多少限制，而稅務(wù)上確有較多限制條件。下面和小編一起來了解一下相關(guān)的知識吧！

　　

　　一、職工福利費的會計處理與納稅調(diào)整
　　
　?。ㄒ唬┞毠じ＠M的會計處理
　　
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（2014）第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。
　　
　　對于職工福利費的范圍，會計實務(wù)中一般是按照財企（2009）242號文件界定的范圍作為基礎(chǔ)。
　　
　　在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》修訂前，會計實務(wù)中一般是職工福利費按照工資的14%進(jìn)行計提，借方計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，貸方計入負(fù)債；而會計準(zhǔn)則修訂后，不再預(yù)提，而是按照實際發(fā)生額直接計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
　　
　?。ǘ┞毠じ＠M的稅務(wù)處理
　　
　　企業(yè)所得稅法及其實施條例對于職工福利費沒有進(jìn)行明確的定義，但是在國稅函（2009）3號對職工福利費明確了其列支范圍。
　　
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　
　　此處的“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會計上的工資薪金提取數(shù)總額。
　　
　?。ㄈ┞毠じ＠M的稅會差異分析及納稅調(diào)整
　　
　　企業(yè)根據(jù)財企（2009）242號的規(guī)定確認(rèn)實際發(fā)生的職工福利費，但是能否以職工福利費的名義稅前扣除，則需要按照國稅函（2009）3號文件的規(guī)定進(jìn)行判斷。如果滿足國稅函（2009）3號文件的規(guī)定，則企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不得稅前扣除，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　
　　關(guān)于會計上以前年度預(yù)提的職工福利費結(jié)余使用的納稅調(diào)整：企業(yè)以前年度根據(jù)修訂前的會計準(zhǔn)則預(yù)提了職工福利費，但是截至?xí)嫓?zhǔn)則修訂時尚未使用完而存有余額的，在會計準(zhǔn)則修訂后不再繼續(xù)預(yù)提和沖轉(zhuǎn)，待實際發(fā)生職工福利費支出時直接沖減余額。以前年度結(jié)余的職工福利費，在以前年度企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時已經(jīng)做過應(yīng)納稅所得額調(diào)增，而在實際使用以前年度結(jié)余的職工福利費時會計上沒有計入成本或費用，所以需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)減。
　　
　　二、工會經(jīng)費的會計處理與納稅調(diào)整
　　
　　（一）工會經(jīng)費的會計處理
　　
　　根據(jù)《會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（2014）第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的工會經(jīng)費應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
　　
　　計提時：
　　
　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等
　　
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費
　　
　　在實務(wù)中，企業(yè)工會也是一個法人單位，部分企業(yè)工會也在銀行開立有基本存款戶（一般是大中型企業(yè)的工會），而大部分中小企業(yè)工會則沒有開立基本存款戶。因此，實務(wù)中的工會經(jīng)費撥繳則有兩種情況。
　　
　　第一種情況，就是各地總工會委托當(dāng)?shù)氐牡囟惥执?，地稅局代收一般使用的是與繳稅一樣的通用繳款書。此時，繳納時：
　　
　　借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費
　　
　　貸：銀行存款
　　
　　當(dāng)?shù)乜偣盏嚼U納的工會經(jīng)費后，會按規(guī)定的比例向企業(yè)工會進(jìn)行返還。如果企業(yè)工會在銀行獨立開立了基本存款戶，則會直接返還到工會賬戶中；如果企業(yè)工會未開立單獨的賬戶，則返還到企業(yè)賬戶。如果返還到工會賬戶，則是由工會進(jìn)行會計核算，企業(yè)不需要會計處理。如果是返還到企業(yè)賬戶，相當(dāng)于是企業(yè)代管工會的經(jīng)費，企業(yè)會計處理如下：
　　
　　借：銀行存款
　　
　　貸：其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費
　　
　　第二種情況就是企業(yè)直接向工會進(jìn)行撥繳，并有工會開具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。其會計處理與第一種相同，不再贅述。
　　
　?。ǘ┕?jīng)費的稅務(wù)處理
　　
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除”。
　　
　?。ㄈ┕?jīng)費的稅會差異與納稅調(diào)整
　　
　　1、工會經(jīng)費的稅前扣除必須是“實際撥繳”，并且有《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》或地稅局代征的通用繳款書作為撥繳的依據(jù)。如果只是會計上進(jìn)行了計提，但是并未進(jìn)行“撥繳”即便是企業(yè)已經(jīng)以“工會經(jīng)費”的名義進(jìn)行開支，也不能進(jìn)行稅前扣除。因此，不符合“實際撥繳”規(guī)定而計提（或?qū)嶋H支出）的工會經(jīng)費，在所得稅申報時應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。
　　
　　2、工會經(jīng)費的稅前扣除比例限制：撥繳的工會經(jīng)費只有不超過工資薪金總額的2%的部分才能稅前扣除。如果撥繳比例超限，當(dāng)然不能扣除，超過比例部分在所得稅申報時應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。
　　
　　三、職工教育經(jīng)費的會計處理與納稅調(diào)整
　　
　　（一）職工教育經(jīng)費的會計處理
　　
　　根據(jù)《會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（2014）第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的職工教育經(jīng)費應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
　　
　　計提時：
　　
　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等
　　
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費
　　
　　使用時：
　　
　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費
　　
　　貸：銀行存款等
　　
　?。ǘ┞毠そ逃?jīng)費的稅務(wù)處理
　　
　　1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。
　　
　　2、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）文件規(guī)定，集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財稅[2008]1號文也有此規(guī)定，但財稅[2012]27號文件在核算上提出了更高要求，即該項費用應(yīng)單獨進(jìn)行核算。
　　
　　3、《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅（2009）65號）規(guī)定，“經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策?！?br />　　
　　4、《關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]59號）規(guī)定，“經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
　　
　　5、《關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費稅前扣除試點政策的通知》（財稅[2013]14號）規(guī)定，“試點地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額8％的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?br />　　
　　6、《關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)規(guī)定，“文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設(shè)計費用，執(zhí)行稅前加計扣除政策?！毙枰⒁獾氖窃撐募菄鴦?wù)院的文件，目前尚未見到財政部、國家稅務(wù)總局的配套文件。
　　
　　7、《關(guān)于加快發(fā)展對外文化貿(mào)易的意見》(國發(fā)〔2014〕13號)規(guī)定，“在國務(wù)院批準(zhǔn)的服務(wù)外包示范城市從事服務(wù)外包業(yè)務(wù)的文化企業(yè)，符合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)相關(guān)條件的，經(jīng)認(rèn)定可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅和職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除政策。”需要注意的是該文件是國務(wù)院的文件，目前尚未見到財政部、國家稅務(wù)總局的配套文件。
　　
　　8、《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號）規(guī)定，“高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
　　
　?。ㄈ┞毠そ逃?jīng)費的稅會差異與納稅調(diào)整
　　
　　1、會計上計提的職工教育經(jīng)費，未實際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。
　　
　　2、職工教育經(jīng)費實際支出比例超限部分，在當(dāng)年不得稅前扣除，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。在以后年度，當(dāng)年的職工教育經(jīng)費實際支出和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除職工教育經(jīng)費（已經(jīng)實際支出）可在比例內(nèi)扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費，則應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)減。
　　
　　四、五險一金的會計處理與納稅調(diào)整
　　
　?。ㄒ唬┪咫U一金的會計處理
　　
　　根據(jù)《會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（2014）第七條規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育報銷費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
　　
　　計提時：
　　
　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等
　　
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費
　　
　　應(yīng)付職工薪酬——住房公積金
　　
　　繳納時：
　　
　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費
　　
　　應(yīng)付職工薪酬——住房公積金
　　
　　貸：銀行存款等
　　
　　其他應(yīng)付款——代扣社保費個人部分
　　
　　其他應(yīng)付款——代扣住房公積金個人部分
　　
　　對于企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險的會計處理也是按照上述辦法進(jìn)行。
　　
　?。ǘ┪咫U一金的稅務(wù)處理
　　
　　1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?！?br />　　
　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
　　
　　2、《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！?br />　　
　?。ㄈ┪咫U一金的稅會差異與納稅調(diào)整
　　
　　1、五險一金實際繳納的超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。
　　
　　2、會計上已經(jīng)計提進(jìn)入了成本費用而未實際繳納的部分不得在稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。
　　
　　3、本期實際繳納數(shù)超過了會計提取數(shù)的部分，只要符合規(guī)定，允許調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
　　
　　4、實繳繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費和補(bǔ)充醫(yī)療保險費，超過比例的部分不得稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增；如果繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險費和補(bǔ)充醫(yī)療保險費的人不是全體員工，而僅僅是部分人員繳納，則全部繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費和補(bǔ)充醫(yī)療保險費不能稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。
　　
　　5、根據(jù)財稅〔2013〕70號規(guī)定，符合條件的企業(yè)為“在職直接從事研發(fā)活動人員”繳納的“五險一金”可以享受加計扣除的優(yōu)惠政策，可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額。